За рішенням про стягнення. Стягнення податків з допомогою коштів платника податків на рахунках банках. Строк давності виконання обов'язку щодо сплати податків

1. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок зі сплати податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення на кошти на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у банках та його електронні кошти, за винятком коштів на спеціальних виборчих рахунках, спеціальних рахунках фондів референдуму.

1.1. У разі несплати або неповної сплати у встановлений термін податку, що підлягає сплаті учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (далі у цій статті - керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку), згідно з виконанням договору інвестиційного товариства ( за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша в договорі інвестиційного товариства), обов'язок щодо сплати цього податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення на грошові кошти на рахунках інвестиційного товариства.

За відсутності чи недостатності коштів у рахунках інвестиційного товариства стягнення проводиться з допомогою коштів у рахунках управляючих товаришів. При цьому насамперед стягнення звертається на кошти на рахунках керівника товариша, відповідального за ведення податкового обліку.

За відсутності або недостатності коштів на рахунках керівників товаришів стягнення звертається на кошти на рахунках товаришів пропорційно долі кожного з них у спільному майні товаришів, що визначається на дату виникнення заборгованості.

2. Стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу (далі у цій статті - рішення про стягнення) шляхом направлення на паперовому носії або в електронній формі до банку, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, доручення податкового органу списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації необхідних коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.

Форма та порядок направлення до банку доручення податкового органу на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних грошових коштів платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця до бюджетної систему Російської Федерації на паперовому носії встановлюються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Формати зазначених доручень затверджуються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням з Центральним банком Російської Федерації.

Порядок направлення до банку доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації грошових коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних грошових коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в електронній формі встановлюється Центральним банком Російської Федерації за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів.

3. Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного строку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця, що належить до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлено судом.

Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця протягом шести днів після винесення зазначеного рішення.

У разі неможливості вручення рішення про стягнення платнику податків (податковому агенту) під розписку або передачі іншим способом, що свідчить про дату його отримання, рішення про стягнення надсилається поштою рекомендованим листом та вважається отриманим після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.

3.1. При недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках та електронних коштів платника податків (податкового агента) - організації або за відсутності інформації про рахунки (реквізити корпоративних електронних засобів платежу, що використовуються для переказів електронних грошових коштів) стягнення суми податку, що не перевищує п'яти мільйонів рублів, провадиться у порядку, встановленому бюджетним законодавством Російської Федерації, з допомогою коштів, відбитих на особових рахунках зазначеного платника податків (податкового агента) - організації.

Для стягнення податку відповідно до абзацу першого цього пункту податковий орган надсилає рішення про стягнення на паперовому носії або в електронній формі до органу, що здійснює відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, за місцем відкриття особового рахунку платника податків (податкового агента) .

При невиконанні платником податків (податковим агентом) - організацією рішення податкового органу про стягнення протягом трьох місяців з дня його надходження до органу, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, цей орган інформує про це податковий орган, який направив йому рішення про стягнення протягом десяти днів після закінчення зазначеного терміну на паперовому носії або в електронній формі.

Форма, формат та порядок направлення в органи, що здійснюють відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, рішення про стягнення за рахунок грошових коштів, відображених на особових рахунках платника податків (податкового агента) - організації, що затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням з Федеральним казначейством.

Форма, формат та порядок направлення повідомлення про невиконання рішення про стягнення за рахунок коштів, відображених на особових рахунках платника податків (податкового агента) органами, що здійснюють відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, податковим органам затверджуються Федеральним казначейством за погодженням з федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

4. Доручення податкового органу перерахування сум податку бюджетну систему Російської Федерації іде до банку, у якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця, і підлягає безумовному виконанню банком у черговості, встановленої цивільним законодавством Російської Федерации.

4.1. Дія доручення податкового органу на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних грошових коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця до бюджетної системи Російської Федерації зупиняється:

за рішенням податкового органу про зупинення дії відповідного доручення при прийнятті податковим органом рішення відповідно до ;

при надходженні від судового пристава-виконавця ухвали про накладення арешту на кошти (електронні кошти) платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, що перебувають у банках;

за рішенням вищого податкового органу у випадках, передбачених цим Кодексом.

Дія доручення податкового органу на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних грошових коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця до бюджетної системи Російської Федерації відновлюється за рішенню податкового органу про скасування призупинення дії відповідного доручення.

Податкові органи приймають рішення про відкликання не виконаних (повністю або частково) доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платників податків (податкових агентів) - організацій або індивідуальних підприємців або доручень на переказ електронних грошових коштів платників податків (податкових агентів) - організацій або індивідуальних підприємців бюджетну систему Російської Федерації у випадках:

виконання обов'язку зі сплати податків, зборів, пені, штрафів, передбачених цим Кодексом відсотків, у тому числі у зв'язку з проведеним заліком у рахунок погашення недоїмки та заборгованості з пені та штрафів відповідно до ;

списання недоїмки, заборгованості з пені та штрафів, відсотків, передбачених главою 9, а також визнаних безнадійними до стягнення відповідно до ;

зменшення сум податку, збору, пені за уточненою податковою декларацією, поданою відповідно до ;

надходження до податкового органу від банку інформації про залишки грошових коштів на інших рахунках (залишках електронних грошових коштів) платника податків відповідно до та з метою стягнення за прийнятим відповідно до пункту 3 цієї статті рішенням про стягнення.

Форми та порядок направлення до банку зазначених у цьому пункті рішень податкового органу на паперовому носії встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів. Формати зазначених рішень затверджуються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням з Центральним банком Російської Федерації.

Порядок направлення до банку зазначених у цьому пункті рішень податкового органу в електронній формі затверджується Центральним банком Російської Федерації за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів.

5. Доручення податкового органу на перерахування податку має містити вказівку на ті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, з яких має бути здійснено перерахування податку, та на суму, що підлягає перерахуванню.

Стягнення податку може здійснюватися з карбованцевих розрахункових (поточних) рахунків, за недостатності або відсутності коштів на карбованцевих рахунках - з валютних рахунків, а за недостатності або відсутності коштів на валютних рахунках - з рахунків у дорогоцінних металах платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця , якщо інше не передбачено цією статтею.

Стягнення податку з валютних рахунків платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця провадиться у сумі, еквівалентної сумі платежу у рублях за курсом за Центральний банк Російської Федерації, встановленому на дату продажу валюти. При стягненні податку з валютних рахунків керівник (заступник керівника) податкового органу поряд з дорученням податкового органу на перерахування податку спрямовує доручення банку на продаж не пізніше наступного дня іноземної валюти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця та перерахування у цей же термін грошових коштів від продажу іноземної валюти на суму підлягає стягненню податку розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента). Витрати, пов'язані із продажем іноземної валюти, здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента).

Стягнення податку з рахунків у дорогоцінних металах платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця провадиться з вартості дорогоцінних металів, еквівалентної сумі платежу рублях. У цьому вартість дорогоцінних металів визначається з облікової ціни дорогоцінні метали, встановленої Центральним банком Російської Федерації на дату продажу дорогоцінних металів. При стягненні податку з рахунків у дорогоцінних металах керівник (заступник керівника) податкового органу поряд з дорученням податкового органу на перерахування податку надсилає банку доручення на продаж не пізніше наступного дня дорогоцінних металів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у розмірі доручення на перерахування податку, та перерахування у цей же строк коштів від продажу дорогоцінних металів на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента). Витрати, пов'язані з продажем дорогоцінних металів здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента).

Не провадиться стягнення податку з депозитного рахунку (вкладу у дорогоцінних металах) платника податків (податкового агента), якщо не закінчився термін дії депозитного договору (договору банківського вкладу у дорогоцінних металах).

За наявності депозитного договору податковий орган має право дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору грошових коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента), якщо до цього часу не буде виконано направлене до цього банку доручення податкового органу на перерахування податку.

За наявності договору банківського вкладу в дорогоцінних металах податковий орган має право дати банку доручення на продаж дорогоцінних металів у розмірі, необхідному для виконання доручення на перерахування податку, після закінчення терміну дії зазначеного договору та перерахування коштів від продажу дорогоцінних металів у сумі підлягає стягненню на (поточний) рахунок платника податків (податкового агента), якщо до цього часу не буде виконано направлене до цього банку доручення податкового органу на перерахування податку.

Форми та формати доручень податкових органів банкам на продаж іноземної валюти та дорогоцінних металів платників податків (податкових агентів) - організацій, індивідуальних підприємців затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням з Центральним банком Російської Федерації.

6. Доручення податкового органу на перерахування податку виконується банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення, якщо стягнення податку провадиться з карбованцевих рахунків, не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться з валютних рахунків, якщо це не порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації, і пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться з рахунків у дорогоцінних металах.

При недостатності або відсутності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в день отримання банком доручення податкового органу на перерахування податку таке доручення виконується в міру надходження коштів (дорогоцінних металів) на ці рахунки не пізніше одного операційного дня, наступного за днем кожного такого надходження на карбованцеві рахунки, пізніше двох операційних днів, наступних за днем кожного такого надходження на валютні рахунки, якщо це порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації, і пізніше двох операційних днів, наступних за днем кожного такого надходження на рахунки у дорогоцінних металах.

6.1. За недостатності чи відсутності коштів на рахунках платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця податковий орган має право стягнути податок з допомогою електронних коштів.

Стягнення податку за рахунок електронних грошових коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця провадиться шляхом направлення до банку, в якому знаходяться електронні кошти, доручення податкового органу на переказ електронних грошових коштів на рахунок платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у банку.

Доручення податкового органу на переказ електронних грошових коштів має містити вказівку реквізитів корпоративного електронного засобу платежу платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, з використанням якого має бути здійснено переказ електронних грошових коштів, зазначення суми, що підлягає переказу, а також реквізитів рахунку платника податків агента) - організації чи індивідуального підприємця.

Стягнення податку може здійснюватися з допомогою залишків електронних коштів у рублях, а за їх недостатності з допомогою залишків електронних коштів у іноземній валюті. У разі стягнення податку за рахунок залишків електронних грошових коштів в іноземній валюті та зазначення у дорученні податкового органу на переказ електронних грошових коштів валютного рахунку платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця банк здійснює переказ електронних грошових коштів на цей рахунок.

При стягненні податку за рахунок залишків електронних грошових коштів в іноземній валюті та вказівці в дорученні податкового органу на переказ електронних грошових коштів рубльового рахунку платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця керівник (заступник керівника) податкового органу одночасно з дорученням податкового органу на переказ електронних грошових коштів спрямовує доручення банку продаж не пізніше наступного дня іноземної валюти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця. Витрати, пов'язані із продажем іноземної валюти, здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента). Банк здійснює переказ електронних коштів на карбованцевий рахунок платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому на дату переказу електронних грошових коштів.

При недостатності чи відсутності електронних коштів платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця на день отримання банком доручення податкового органу на переказ електронних коштів таке доручення виконується принаймні отримання електронних коштів.

Доручення податкового органу на переказ електронних коштів виконується банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення, якщо стягнення податку провадиться за рахунок залишків електронних грошових коштів у рублях, і не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться за рахунок залишків електронних коштів у іноземній валюті.

7. При недостатності або відсутності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або його електронних коштів або за відсутності інформації про рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або інформації про реквізити його корпоративного електронного засобу платежу, що використовується для переказів електронних коштів, податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця відповідно до .

Щодо податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна одного або кількох учасників цієї групи за недостатності або відсутності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках усіх учасників зазначеної консолідованої групи платників податків або їх електронних грошових коштів або за відсутності інформації про рахунки цих осіб або інформації про реквізити їх корпоративних електронних засобів платежу, які використовуються для переказів електронних коштів.

Положення абзацу першого цього пункту застосовуються щодо платника податків (податкового агента) - організації при вступі до податкового органу повідомлення органу, що здійснює відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, про неможливість виконання рішення податкового органу про стягнення за рахунок коштів, відображених на особових рахунках платника податків (податкового агента)-організації.

7.1. Звернення стягнення на майно учасників договору інвестиційного товариства відповідно до статті 47 цього Кодексу допускається лише у разі відсутності або недостатності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках, залишків електронних грошових коштів у банках інвестиційного товариства, які управляють товаришами та товаришами.

8. При стягненні податку податковим органом може бути застосовано в порядку та на умовах, встановлених статтею 76 цього Кодексу, зупинення операцій за рахунками платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в банках або зупинення переказів електронних коштів.

8.1. З дня відкликання в кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій стягнення податку за рахунок коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у такій кредитній організації провадиться з урахуванням положень Федерального закону "Про банки та банківську діяльність" та Федерального закону від 26 жовтня 2002 року N 127 -ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)".

9. Положення цієї статті застосовуються також при стягненні пені за несвоєчасну сплату податку, страхових внесків.

10. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення збору, страхових внесків та штрафів у випадках, передбачених цим Кодексом.

11. Положення цієї статті застосовуються при стягненні податку на прибуток організацій по консолідованій групі платників податків, відповідних пені та штрафів за рахунок коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках учасників цієї групи з урахуванням таких особливостей:

1) стягнення податку з допомогою коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках насамперед провадиться з допомогою коштів (дорогоцінних металів) відповідального учасника консолідованої групи платників податків;

2) при недостатності (відсутності) грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках у відповідального учасника консолідованої групи платників податків для стягнення усієї суми податку стягнення невиплатної суми податку, що залишилася, здійснюється за рахунок коштів (дорогоцінних металів) у банках групи, у своїй податковий орган самостійно визначає послідовність такого стягнення виходячи з наявної в нього інформації про платників податків. Підставою для стягнення податку у разі є вимога, спрямоване відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків. У разі недостатності (відсутності) грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках учасника консолідованої групи платників податків при стягненні податку в порядку, передбаченому цим підпунктом, стягнення невитягнутої суми, що залишилася, проводиться за рахунок грошових коштів (дорогоцінних металів) групи;

3) при сплаті податку, у тому числі частково, одним із учасників консолідованої групи платників податків процедура стягнення у сплаченій частині припиняється;

4) на учасника консолідованої групи платників податків, щодо якого винесено рішення про стягнення податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків, поширюються права та гарантії, передбачені цією статтею для платників податків;

5) рішення про стягнення приймається у порядку, встановленому цією статтею, після закінчення терміну, встановленого у вимогі про сплату податку, направленого відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків, але не пізніше шести місяців після закінчення зазначеного строку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду за місцем ухвалення відповідального учасника консолідованої групи платників податків на облік у податковому органі із заявою про стягнення податку одночасно з усіх учасників консолідованої групи платників податків. Така заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення строку на стягнення податку, встановленого цією статтею. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом;

6) рішення про стягнення, прийняте щодо відповідального учасника або іншого учасника консолідованої групи платників податків, дії або бездіяльність податкових органів та їх посадових осіб під час здійснення процедури стягнення можуть бути оскаржені такими учасниками на підставах, пов'язаних із порушенням порядку здійснення процедури стягнення.

Коментар до Ст. 46 Податкового кодексу

1. Коментована стаття встановлює порядок стягнення податку, збору, а також пені, штрафу за рахунок коштів на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента, індивідуального підприємця у банках, а також за рахунок його електронних грошових коштів.

Вже з назви примусове стягнення порядку ст. 46 НК РФ поширюється так само на відносини, пов'язані як зі стягненням податків, так і зі стягненням зборів, і лише з тих учасників податкових правовідносин, які є юридичними особами або індивідуальними підприємцями і лише щодо безготівкових коштів.

Як зазначив Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації у Постанові від 29 березня 2005 р. N 13592/04, виставлення вимоги про сплату податку є мірою примусового характеру та перерахування коштів на виконання рішення податкового органу не може розглядатися як добровільне виконання платником податків на зобов'язань збору та носить характер стягнення податковим органом недоїмки.

До безготівкових коштів ст. 46 НК РФ відносить кошти на банківських рахунках платника податків (платника збору) та його електронні кошти.

КС РФ неодноразово (Визначення від 25 липня 2001 року N 138-О, Ухвала від 10 січня 2002 р. N 4-О) зазначав, що конституційний обов'язок платника податків щодо сплати податку повинен вважатися виконаним у той момент, коли вилучення частини його майна, призначений для сплати до бюджету як податку фактично сталося. Таке вилучення, наприклад, відбувається в момент списання банком з розрахункового рахунку платника податків відповідних коштів на сплату податку.

Примусове стягнення може бути на податкового агента. Згідно з позицією ВАС РФ, примусове виконання обов'язків податкового агента шляхом стягнення з нього неперерахованих сум податку, а також відповідних сум пені можливо у разі, коли податковим агентом сума податку була утримана у платника податків, але не перерахована до бюджету. Враховуючи компенсаційний характер пені як платежу, спрямованого на компенсацію втрат державної скарбниці внаслідок несплати податку у строк, з податкового агента, який не утримав податок з коштів платника податків, можуть бути стягнуті також пені за період з моменту, коли податок повинен був бути ним утриманий і перерахований до бюджету, до настання терміну, в який обов'язок зі сплати податку має бути виконана платником податків самостійно (Постанова Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. N 57 "Про деякі питання, що виникають при застосуванні арбітражними судами частини першої Податкового кодексу Російської Федерації", Постанова Пленуму Верховного Судна РФ N 41, Пленуму ВАС РФ N 9 від 11 червня 1999 "Про деякі питання, пов'язані з введенням у дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації").

Коментована стаття кореспондує , яка встановлює обов'язки банків щодо виконання доручень на перерахування податків і зборів. Такі доручення можуть надходити як від платника податків (платника збору), і від податкового органу. Доручення податкового органу на перерахування податку або збору означає примусове виконання податкового обов'язку через безперечне стягнення коштів на рахунках платника податків (платника збору). Відповідно до п. 2 ст. 47 НК РФ, для примусового стягнення доручення податкового органу про безперечне стягнення іде до банку, у якому відкрито рахунок платника податків (платника зборів).

Законами, на основі яких будується правове регулювання відносин, пов'язаних з грошовими розрахунками в Російській Федерації, є Федеральний закон від 2 грудня 1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність", Федеральний закон від 27 червня 2011 N 161-ФЗ " Про національну платіжну систему ", Федеральний закон від 10 липня 2002 N 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", а також ДК РФ.

Відповідно до ст. 1 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність", кредитна організація є юридичною особою, яка для отримання прибутку як основної мети своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації має право здійснювати банківські операції. Банк - така кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності такі банківські операції: залучення у вклади грошових коштів фізичних та юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені та за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.

Ст. 3 Федерального закону "Про національну платіжну систему" встановлено поняття національної платіжної системи як сукупності операторів з переказу грошових коштів (включаючи операторів електронних грошових коштів), банківських платіжних агентів (субагентів), платіжних агентів, організацій федерального поштового зв'язку при наданні ними платіжних послуг відповідно із законодавством Російської Федерації, операторів платіжних систем, операторів послуг платіжної інфраструктури (суб'єкти національної платіжної системи). Переказ коштів є дії оператора з переказу коштів у межах застосовуваних форм безготівкових розрахунків з надання одержувачу коштів грошових коштів платника.

У п. 1 ст. 46 НК РФ згадується, що платник податків може дати доручення на перерахування коштів та електронних коштів. Поняття електронних коштів також встановлено Федеральним законом "Про національну платіжну систему". Електронні кошти - це кошти, які попередньо надані однією особою іншій особі, яка враховує інформацію про розмір наданих коштів без відкриття банківського рахунку, для виконання грошових зобов'язань особи, яка надала кошти, перед третіми особами та щодо яких особа, яка надала кошти , має право передавати розпорядження виключно з використанням електронних засобів платежу. Не є електронними коштами кошти, отримані організаціями, які здійснюють професійну діяльність на ринку цінних паперів, клірингову діяльність та (або) діяльність з управління інвестиційними фондами, пайовими інвестиційними фондами та недержавними пенсійними фондами та здійснюють облік інформації про розмір наданих коштів без відкриття банківського рахунки відповідно до законодавства, що регулює діяльність зазначених організацій.

Організація безготівкових розрахунків, а також забезпечення стабільності та розвиток національної платіжної системи відповідно до ст. 82.1 - 82.3 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)" здійснюються Банком Росії. Банк Росії встановлює правила, форми та стандарти безготівкових розрахунків.

Положення про платіжну систему Банку Росії від 29 червня 2012 р. N 384-П встановлює, що переказ грошових коштів здійснюється в рамках таких форм безготівкових розрахунків: розрахунків платіжними дорученнями, розрахунків інкасовими дорученнями та розрахунків у формі переказу грошових коштів на вимогу одержувача коштів (пряме дебетування).

Відповідно до Положення про правила здійснення переказу коштів Банку Росії від 19 червня 2012 р. N 383-П, переказ коштів може здійснюватися через: платіжні доручення; акредитиви; інкасові доручення; чеки; перекази коштів на вимогу одержувача (пряме дебетування); перекази електронних коштів.

З перерахованих форм для стягнення податку (збору) застосовуються розрахунки інкасовими дорученнями.

Банки, відповідно до Положення про правила здійснення переказу коштів Банку Росії, здійснюють переказ грошових коштів за банківськими рахунками і без відкриття банківських рахунків на підставі розпоряджень про переказ коштів, що складаються податковими органами, які також виступають і одержувачами коштів. Безумовність виконання полягає в тому, що банк при здійсненні списання коштів з рахунку свого клієнта (платника податків, платника зборів, податкового агента) не враховує заперечення останнього, а лише перевіряє на відповідність банківському законодавству та правильність оформлення.

У ст. 46 НК РФ окремо врегульовані питання примусового стягнення з рахунків інвестиційного товариства.

Інвестиційне товариство є різновид простого товариства, що випливає зі ст. 1041 ЦК України. Зміст договору інвестиційного товариства, згідно зі ст. 3 Федерального закону від 28 листопада 2011 р. N 335-ФЗ "Про інвестиційне товариство", полягає в тому, що дві або кілька осіб (товаришів) зобов'язуються поєднати свої вклади та здійснювати спільну інвестиційну діяльність без утворення юридичної особи для отримання прибутку. У цьому чи кілька товаришів (керуючі товариші) здійснюють від імені всіх товаришів ведення спільних справ товаришів, зокрема ведення податкового обліку, яке доручається управляючого товариша.

На окремий банківський рахунок керівника товариша надходять кошти, передані у спільне майно товариства. Імена (найменування) учасників договору інвестиційного товариства, крім найменування уповноваженого керівника товариша, у своїй не вказуються. Уповноважений керівник товариш зобов'язаний вести роздільний облік коштів, переданих кожним учасником договору інвестиційного товариства, що знаходяться на рахунку інвестиційного товариства (підпункт 3 пункту 3 ст. 4, пункт 1 ст. 10 Федерального закону "Про інвестиційне товариство").

Пунктом 1.1 ст. 46 НК РФ встановлено, що у разі несплати або неповної сплати податку, що підлягає сплаті керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша у договорі інвестиційного товариства), обов'язок щодо сплати цього податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення на грошові кошти на рахунках інвестиційного товариства.

При недостатності коштів у рахунках інвестиційного товариства стягнення виробляється рахунок коштів у рахунках керівників товаришів (насамперед на рахунках керівника товариша, відповідального ведення податкового обліку). За відсутності або недостатності коштів на рахунках керівників товаришів стягнення звертається на кошти на рахунках товаришів пропорційно долі кожного з них у спільному майні товаришів, що визначається на дату виникнення заборгованості.

2. Відповідно до пункту 2 коментованої статті, стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу шляхом направлення до банку, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента), доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації відповідних грошових коштів з рахунків платника податків агента).

Винесенню зазначеного рішення податкового органу передує направлення платнику податків (податковому агенту) вимоги про сплату податку або збору відповідно до гол. 10 НК РФ, яке має бути виконано протягом восьми днів з дати отримання зазначеної вимоги, якщо триваліший період часу для сплати податку не зазначений у цій вимогі.

Федеральною податковою службою (Наказ ФНС Росії від 3 жовтня 2012 р. N ММВ-7-8/ [email protected]) затверджено форми:

Документа про виявлення недоїмки у платника податків (платника збору, податкового агента);

Вимоги щодо сплати податку, збору, пені, штрафу, відсотків;

Рішення про стягнення податку, збору, пені, штрафу, відсотків за рахунок коштів на рахунках платника податків (платника збору, податкового агента) у банках, а також електронних коштів;

Рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків (платника збору, податкового агента) у банку, а також переказів електронних коштів;

Рішення про відміну призупинення операцій за рахунками платника податків (платника збору, податкового агента) у банку, а також переказів електронних коштів.

Федеральною податковою службою (Наказ від 23 червня 2014 р. N ММВ-7-8/ [email protected]) також затверджено форми:

Доручення на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Доручення на переклад електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Доручення продаж іноземної валюти з валютного рахунку платника податків (платника збору, податкового агента);

Рішення про зупинення дії доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента), а також на переказ електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Рішення про скасування призупинення дії доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента), а також на переказ електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Рішення про відкликання невиконаних доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента), а також на переказ електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації.

Банком Росії затверджено Положення про порядок направлення до банку окремих документів податкових органів, а також направлення банком до податкового органу окремих документів банку в електронній формі у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори, від 6 листопада 2014 р. N 440-П. Дане Положення встановлює порядок направлення до банку в електронній формі зазначених вище документів податкових органів, а також порядок направлення банком до податкового органу в електронній формі наступних документів банку:

Відомостей про залишки коштів платника податків-організації на рахунках у банку, операції з яких призупинено, відомостей про залишки електронних коштів, переведення яких призупинено;

Відомостей про неможливість виконання доручення податкового органу на перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації у встановлений термін у зв'язку з відсутністю (недостатністю) грошових коштів на рахунку платника податків, а також про неможливість виконання доручення податкового органу або доручення платника податків на перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації у встановлений термін у зв'язку з відсутністю (недостатністю) коштів на кореспондентському рахунку банку (філії банку), відкритому банку Росії.

3. Пунктом 3 коментованої статті встановлено, що рішення про стягнення приймається податковим органом після закінчення строку, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного строку. У разі пропуску строку для безперечного стягнення податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) суми податку, що належить до сплати. Коментованою статтею встановлено спеціальний строк позовної давності такого звернення, що становить шість місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку.

У цілому нині примусове стягнення недоїмки виходячи з рішення податкового органу складається у таку процедуру (ст. 45, 46, 69, ):

Протягом десяти днів з дати набрання чинності рішенням платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки (пеней, штрафів);

Недоимка стягується в безперечному порядку шляхом прийняття рішення про звернення стягнення за рахунок коштів та виставлення доручення до розрахункового рахунку платника податків не пізніше двох місяців з моменту закінчення терміну виконання вимоги;

За відсутності коштів на розрахункових рахунках платника податків недоїмка стягується з допомогою його електронних коштів;

Стягнення при недостатності чи відсутності коштів на рахунках платника податків звертається інше майно платника податків (платника збору) до закінчення року після терміну виконання вимоги про сплату податку.

Одночасно допускається судовий порядок стягнення недоїмки (пеней, штрафів) у межах шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податків, пені та штрафів, при цьому пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлений судом.

До поважних причин пропуску терміну відносяться обставини об'єктивного характеру, що не залежать від податкового органу, що знаходяться поза його контролем, за дотримання ним того ступеня дбайливості та обачності, яка вимагалася від нього з метою дотримання встановленого порядку.

Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) протягом шести днів після винесення під розписку або іншим способом, що свідчить про дату його отримання, зокрема, надсилається поштою рекомендованим листом та вважається отриманим після закінчення шести днів з дня направлення.

У ст. 46 НК РФ, на відміну пункту 4 ст. 52 НК РФ, спеціально не обумовлено можливість направлення рішення про стягнення по телекомунікаційних каналах зв'язку в електронній формі, яка може застосовуватися для направлення податкового повідомлення. Це пов'язано з серйознішими наслідками, які йдуть за рішенням про стягнення податку або збору. Основним способом направлення рішення про стягнення є рекомендований лист.

Відповідно до ст. 9 Федерального закону 17 липня 1999 N 176-ФЗ "Про поштовий зв'язок", в Російській Федерації діють такі види поштового зв'язку:

Поштовий зв'язок загального користування, який здійснюється державними унітарними підприємствами, державними установами поштового зв'язку, а також іншими операторами поштового зв'язку;

Спеціальний зв'язок федерального органу виконавчої, здійснює управління діяльністю у сфері зв'язку;

Федеральний фельд'єгерський зв'язок;

Фельд'єгерсько-поштовий зв'язок федерального органу виконавчої влади у сфері оборони.

Податкові органи при направленні податкового повідомлення користуються послугами поштового зв'язку загального користування, що надаються за єдиними Правилами надання послуг поштового зв'язку, затвердженими Постановою Уряду РФ від 15 квітня 2005 р. N 221. Відповідно до зазначених Правил, рекомендовані листи є однією з категорій поштових відправлень, які характеризуються сукупністю ознак, що визначають порядок та умови прийому, обробки, перевезення та доставки (вручення) даного відправлення.

Податковий кодекс РФ у чинній редакції передбачає 2 різних порядку стягнення податку (збору).

1. За загальним правилом в адміністративному порядку - на підставі рішення податкового органу.

Спочатку стягнення має бути звернене на безготівкові кошти організацій чи індивідуальних підприємців (ст. 46 НК РФ), і лише за неможливості здійснення стягнення з допомогою цих коштів може бути здійснено за рахунок іншого майна організацій чи індивідуальних підприємців (ст. 47 НК РФ). Недотримання цієї процедури стягнення є підставою визнання недійсними актів податкових органів про стягнення податку чи збору з допомогою іншого майна боржника - організації чи індивідуального підприємця.

2. Стягнення податку (збору) у судовому порядку провадиться у разі пропуску податковим органом строку на безперечне стягнення податку (збору), наявності невирішених розбіжностей між податковим органом та платником податків щодо обґрунтованості відповідних вимог, а також у випадках, зазначених у п. 2 ст. 45 НК РФ. Законодавець у п. 2 ст. 45 НК РФ вказує на виключно судовий порядок стягнення податку(з організації, якій відкрито особовий рахунок; з організації або індивідуального підприємця, якщо їх обов'язок зі сплати податку, пені та штрафу заснований на зміні податковим органом юридичної кваліфікації правочину, вчиненого таким платником податків, або статусу та характеру діяльності цього платника податків та ін.).

порядок стягнення. 1. Відповідно до ст. 69 НК РФ при виявленні у платника податків (податкового агента) або платника зборів недоїмки з податку або збору податковий орган надсилає йому про це письмове повідомлення , Яка називається вимогою про сплату податку (збору). У повідомленні крім суми недоїмки та відповідних пені вказується встановлений податковим органом термін, протягом якого платник податків зобов'язаний сплатити суми, що бракують. Як правило, такий термін складає 10 календарних днів , Якщо більш тривалий термін не зазначено у самому повідомленні (п. 4 ст. 69 НК РФ).

2. Якщо у встановлений у вимогі термін платник податків все ж таки не перерахує необхідні суми до бюджету, податковий орган приймає рішення про стягнення несплачених сум у примусовому порядку за рахунок коштів платника податків (податкового агента, платника зборів) - на рахунках у банках.

Відповідно до абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ відповідне рішення має бути винесене не пізніше 2 місяцівпісля закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (збору). Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного двомісячного терміну, вважається недійсним та виконання банком не підлягає (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ). У такому разі стягнення несплачених сум провадиться тільки в судовому порядку . А саме податкова інспекція протягом 6 місяцівпісля закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (збору) може звернутися до судуз позовом про стягнення з організації або індивідуального підприємця, які належать до сплати суми податку або збору, а також пені. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлено судом за правилами, встановленими АПК РФ.

Рішення про стягненнянедоїмки та пені за рахунок коштівна рахунках у банку обов'язково має бути доведено податковим органом до відома платника податків(податкового агента, платника збору) протягом 6 днів після винесення вказаного рішення .

3. Протягом 1 місяцяз дня ухвалення рішення про стягнення податкового органу спрямовує до банку, у якому відкрито рахунки платника податків - організації або індивідуального підприємця, інкасове доручення на списанняі перерахування до бюджетної системи РФ необхідних коштівз рахунків.

Під "рахунками"розуміються розрахункові (поточні) рахунки та інші рахунки банках, відкриті виходячи з договору банківського рахунки, куди зараховуються і з яких можуть витрачатися кошти організацій чи індивідуальних підприємців (абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Інкасове доручення надсилається податковим органом у будь-який банк, Де відкриті розрахункові (поточні) рахунки платника податків – можна абсолютно на всі розрахункові рахунки платника податків (податкового агента, платника зборів). У разі відкриття платнику податків нового розрахункового рахунку податковий орган має право виставити повторне інкасове доручення у той самий банк.

Інкасове дорученняподаткового органу про перерахування сум податку (збору) та відповідних пені до бюджетної системи РФ підлягає безумовному виконанню банком у черговості, встановленої ДК РФ (4 черга).

4. Інкасове доручення податкового органу має бути виконане банком:

не пізніше 1 операційного дня, наступного дня отримання зазначеного доручення – з рублевих рахунків;

не пізніше 2 операційних днівз дня отримання зазначеного доручення – з валютних рахунків.

При недостатності чи відсутності коштів на рахункахплатника податків у день отримання банком інкасового доручення податкового органу таке доручення виконується по мірі надходження грошових коштів.

Якщо коштів на рахунках платників податків виявляється недостатньо для повного погашення відсутні сум або в податкових органів немає інформації про рахунки платника податків, податковий орган має право стягнути недоїмку та пені за рахунок іншого майна платника податків (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Рішення про стягнення недоїмки та пені за рахунок іншого майнамає бути прийнято податковим органом протягом роки після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (збору), пені та штрафу.

Протягом 3 днів з моментувинесення рішення про стягнення за рахунок майна податковий орган спрямовує відповідну постанову судовому приставу-виконавцю для виконання у порядку, передбаченому Федеральним законом "Про виконавче провадження", з урахуванням особливостей, передбачених ст. 47 НК РФ.

Судовий пристав-виконавець протягом 3 днівз дня надходження до нього постанови податкового органу виносить ухвалу про збудженні виконавчого провадження . Копія - не пізніше наступного дня після дня його винесення надсилається податковому органу та платнику податків (під розписку або рекомендованим листом).

Якщо встановлений у постанові термін (п'ять днів)суми недоїмки та пені не будуть сплачені платником податків, судовий пристав-виконавець приступає до виконання .

Виконавчі дії повинні бути вчинені в 2міс. термін з дня надходження до нього зазначеної ухвали.

Звернення стягненняз арешту (опису) майна, його вилучення та примусової реалізації (встановлено порядок черговості).

Стаття 46. Стягнення податку, збору, страхових внесків, а також пені, штрафу за рахунок коштів на рахунках платника податків (платника збору, платника страхових внесків) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця у банках, а також за рахунок його електронних коштів

за рішенням податкового органу про зупинення дії відповідного доручення при прийнятті податковим органом рішення відповідно до пункту 6 статті 64 цього Кодексу;

за рішенням вищого податкового органу у випадках, передбачених цим Кодексом.

зміни строку сплати податку та збору, а також пені та штрафу відповідно до глави 9 цього Кодексу;

виконання обов'язку зі сплати податків, зборів, пені, штрафів, передбачених цим Кодексом відсотків, у тому числі у зв'язку з проведеним заліком у рахунок погашення недоїмки та заборгованості за пенями та штрафами відповідно до статті 78 цього Кодексу;

списання недоїмки, заборгованості з пені та штрафів, відсотків, передбачених главою 9, а також статтею 176.1 цього Кодексу, визнаних безнадійними до стягнення відповідно до статті 59 цього Кодексу;

зменшення сум податку, збору, пені за уточненою податковою декларацією, поданою відповідно до статті 81 цього Кодексу;

надходження до податкового органу від банку інформації про залишки грошових коштів на інших рахунках (залишках електронних грошових коштів) платника податків відповідно до пунктів 5 та 9 статті 76 та пункту 2 статті 86 цього Кодексу з метою стягнення за прийнятим відповідно до пункту 3 цієї статті рішенням про стягнення.

5. Доручення податкового органу на перерахування податку має містити вказівку на ті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, з яких має бути здійснено перерахування податку, та суму, що підлягає перерахуванню.

Стягнення податку може здійснюватися з карбованцевих розрахункових (поточних) рахунків, а при недостатності коштів на карбованцевих рахунках - з валютних рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.

Стягнення податку з валютних рахунків платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця провадиться у сумі, еквівалентної сумі платежу у рублях за курсом за Центральний банк Російської Федерації, встановленому на дату продажу валюти. При стягненні коштів, що є на валютних рахунках, керівник (заступник керівника) податкового органу одночасно з дорученням податкового органу на перерахування податку спрямовує доручення банку на продаж не пізніше наступного дня валюти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця. Витрати, пов'язані із продажем іноземної валюти, здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента).

Не провадиться стягнення податку з депозитного рахунку платника податків (податкового агента), якщо не закінчився термін дії депозитного договору. За наявності зазначеного договору податковий орган має право дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору грошових коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента), якщо до цього часу не буде виконано направлене до цього банку доручення податкового органу на перерахування податку.

6. Доручення податкового органу на перерахування податку виконується банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення, якщо стягнення податку провадиться з карбованцевих рахунків, та не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться з валютних рахунків, якщо це не порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації.

При недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в день отримання банком доручення податкового органу на перерахування податку таке доручення виконується в міру надходження коштів на ці рахунки не пізніше одного операційного дня, наступного за днем кожного такого надходження на карбованцеві рахунки, і пізніше двох операційних днів, наступних за днем кожного такого надходження на валютні рахунки, якщо це не порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації.

7. За недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або його електронних грошових коштів або за відсутності інформації про рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або інформації про реквізити його корпоративного електронного засобу платежу , що використовується для переказів електронних коштів, податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця відповідно до статті 47 цього Кодексу.

Щодо податку на прибуток організацій по консолідованій групі платників податків податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна одного або кількох учасників цієї групи за недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках у банках усіх учасників зазначеної консолідованої групи платників податків або за відсутності інформації про їх рахунки.

7.1. Звернення стягнення на майно учасників договору інвестиційного товариства відповідно до статті 47 цього Кодексу допускається лише у разі відсутності або недостатності грошових коштів на рахунках інвестиційного товариства, які управляють товаришами та товаришами.

8.1. З дня відкликання в кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій стягнення податку за рахунок коштів на рахунках у такій кредитній організації провадиться з урахуванням положень Федерального закону "Про банки та банківську діяльність" та Федерального закону від 26 жовтня 2002 року N 127-ФЗ "Про неспроможності (банкрутство)".

11. Положення цієї статті застосовуються при стягненні податку на прибуток організацій по консолідованій групі платників податків, відповідних пені та штрафів за рахунок коштів на рахунках у банках учасників цієї групи з урахуванням таких особливостей:

1) стягнення податку з допомогою коштів на рахунках банках насамперед провадиться з допомогою коштів відповідального учасника консолідованої групи платників податків;

2) при недостатності (відсутності) грошових коштів на рахунках у банках у відповідального учасника консолідованої групи платників податків для стягнення всієї суми податку стягнення невитягнутої суми податку, що залишилася, здійснюється за рахунок грошових коштів у банках послідовно у всіх інших учасників цієї групи, при цьому податковий орган самостійно визначає послідовність такого стягнення виходячи з наявної в нього інформації про платників податків. Підставою для стягнення податку у разі є вимога, спрямоване відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків. У разі недостатності (відсутності) грошових коштів на рахунках у банках учасника консолідованої групи платників податків при стягненні податку в порядку, передбаченому цим підпунктом, стягнення невитягнутої суми, що залишилася, здійснюється за рахунок грошових коштів у банках у будь-якого іншого учасника цієї групи;

Стаття 46. Стягнення податку, збору, страхових внесків, а також пені, штрафу за рахунок коштів (дорогоцінних металів) на рахунках платника податків (платника збору, платника страхових внесків) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця у банках , а також за рахунок його електронних коштів

1. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок зі сплати податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення на кошти (дорогоцінні метали) на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у банках та його електронні кошти крім коштів на спеціальних виборчих рахунках, спеціальних рахунках фондів референдуму.

1.1. У разі несплати або неповної сплати у встановлений термін податку, що підлягає сплаті учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (далі у цій статті - керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку), згідно з виконанням договору інвестиційного товариства ( за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша в договорі інвестиційного товариства), обов'язок щодо сплати цього податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення на грошові кошти (дорогоцінні метали) на рахунках інвестиційного товариства.

За відсутності чи недостатності коштів грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках інвестиційного товариства стягнення провадиться за рахунок коштів грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках керівників товаришів. При цьому насамперед стягнення звертається на кошти (дорогоцінні метали) на рахунках керівника товариша, відповідального за ведення податкового обліку.

За відсутності чи недостатності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках керівників товаришів стягнення звертається на кошти (дорогоцінні метали) на рахунках товаришів пропорційно долі кожного з них у спільному майні товаришів, що визначається на дату виникнення заборгованості.

3. Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного строку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконанню не підлягає, якщо інше не встановлено цим пунктом. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця, що належить до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлено судом.

Рішення про стягнення приймається, якщо загальна сума податку, збору, страхових внесків, пені, штрафів, що підлягає стягненню, перевищує 3 000 рублів, за винятком випадку, передбаченого абзацом четвертим цього пункту.

Якщо протягом трьох років з дня закінчення строку виконання ранньої вимоги про сплату податку, збору, страхових внесків, пені, штрафів, що враховується податковим органом при розрахунку загальної суми податку, збору, страхових внесків, пені, штрафів, що підлягає стягненню, така сума податку , Збору, страхових внесків, пені, штрафів перевищила 3 000 рублів, рішення про стягнення приймається протягом двох місяців з дня, коли зазначена сума перевищила 3 000 рублів.

Якщо протягом трьох років з дня закінчення строку виконання ранньої вимоги про сплату податку, збору, страхових внесків, пені, штрафів, що враховується податковим органом при розрахунку загальної суми податку, збору, страхових внесків, пені, штрафів, що підлягає стягненню, така сума податку , Збору, страхових внесків, пені, штрафів не перевищила 3 000 рублів, рішення про стягнення приймається протягом двох місяців з дня закінчення зазначеного трирічного терміну.

за рішенням податкового органу про зупинення дії відповідного доручення при прийнятті податковим органом рішення відповідно до "пункту 6 статті 64" цього Кодексу;

за рішенням вищого податкового органу у випадках, передбачених цим Кодексом.

зміни строку сплати податку та збору, а також пені та штрафу відповідно до "глави 9" цього Кодексу;

виконання обов'язку зі сплати податків, зборів, пені, штрафів, передбачених цим Кодексом відсотків, у тому числі у зв'язку з проведеним заліком у рахунок погашення недоїмки та заборгованості за пені та штрафами відповідно до "статті 78" цього Кодексу;

списання недоїмки, заборгованості за пені та штрафами, відсотків, передбачених "главою 9", а також "статтею 176.1" цього Кодексу, визнаних безнадійними до стягнення відповідно до "статті 59" цього Кодексу;

зменшення сум податку, збору, пені за уточненою податковою декларацією, поданою відповідно до "статті 81" цього Кодексу; надходження до податкового органу від банку інформації про залишки грошових коштів на інших рахунках (залишки електронних грошових коштів) платника податків відповідно до "пунктів 5" та "9 статті 76" та "пункту 2 статті 86" цього Кодексу з метою стягнення за прийнятим відповідно з "пунктом 3" цієї статті рішення про стягнення.

Рішення про стягнення податку, збору, страхових внесків, пені, штрафу, відсотків за рахунок коштів (коштовних металів) на рахунках платника податків (платника збору, платника страхових внесків, податкового агента, банку) у банках, а також електронних грошових коштів (далі – рішення про стягнення) формується у разі невиконання (часткового виконання) вимоги про сплату, за винятком коштів на спеціальних виборчих рахунках, спеціальних рахунках фондів референдуму.

При надходженні до податкового органу інформації про відсутність (недостатності) коштів на рахунку платника податків або на кореспондентському рахунку банку відповідно до статті 60 Кодексу або відомостей про відсутність коштів платника податків на рахунках у банку, операції за якими призупинені, відповідно до пункту 5 і статтею Кодексу , податковий орган пізніше наступного дня направляє до банку доручення щодо учасника КДН (у межах чинного рішення про стягнення рахунок коштів на рахунках банках).