Нагадаємо, з 01.10.2011 року пп.5 п. 3 ст.170 ПК РФпередбачає відновлення ПДВ у разі подальшого використання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобівта нематеріальних активів, та майнових прав для здійснення операцій з реалізації товарів, передбачених п. 1 ст. 164 (нульова ставка ПДВ). Відновленню підлягають податок у розмірі, раніше прийнятому до відрахування.

Дана норма НК РФ актуальна для платників податків, які в момент придбання будь-якого основного засобу передбачали його використання в операціях, що оподатковуються за ставкою 18%, проте надалі фактично використовували зазначений основний засіб в операціях, що оподатковуються за ставкою нуль відсотків (наприклад, в експортних операціях).

Слід зазначити, що введення в дію правила про відновлення ПДВ за основними засобами при використанні їх в операціях, оподатковуваних за ставкою нуль відсотків, практично породило безліч питань у платників податків та відповідні роз'яснення Мінфіну РФ з цього приводу.

Роз'яснення, дані Мінфіном РФ в одному зі своїх листів, а саме Лист від 01.06.2012 N 03-07-15/56, стали предметом оскарження до ВАС РФ

Платник податків звернувся до ВАС РФ із заявою про визнання нечинними та абзаців 5 та 6 зазначених роз'яснень, у яких було зазначено таке:

«Щодо порядку відновлення ПДВ, встановленого пп. 5 п.3 ст.170 НК РФ, розрахунок цього податку, що підлягає відновленню за основними засобами, проводиться виходячи із суми податку, прийнятої до відрахування, у тій частині, в якій основні засоби використовуються при виробництві та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою податку, та пропорційно до залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

Суми податку на додану вартість, відновлені на підставі пп.5 п.3 ст. 170 НК РФ, підлягають відрахуванню у податковому періоді, який доводиться момент визначення податкової бази за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою. У зв'язку з цим у разі подальшого використання основних засобів в операціях, що оподатковуються за нульовою ставкою, суми податку, прийняті до вирахування на підставі пп.5 п.3 ст 170 НК РФ, повторного відновлення не підлягають».

ВАС РФ у Рішенні від 26 лютого 2013 року N 16593/12 визнав нечинними спірні абзаци роз'яснень Мінфіну РФ та пояснив:

1. пп.5 п.3 ст.170 НК РФ слід застосовувати толь до засобів праці, що використовуються в операціях з реалізації товарів (робіт, послуг), що оподатковуються відповідно до п.1 ст.164 НК РФ за податковою ставкою нуль відсотків. На основні засоби, що використовуються платником податківпід час виробництва продукції (товарів), зазначені правила не поширюються, оскільки у зазначеному підпункті згадка основних засобів, що використовуються у виробництві товарів (робіт, послуг), відсутня;

2. у пп.5 п.3 ст. 170 НК РФ відсутні розпорядження, що зобов'язують платників податків проводити розрахунок частин (часток), в якій основні засоби використовуються в операціях, що оподатковуються за податковою ставкою, передбаченою п.1 ст. 164 НК РФ, визначати пропорції податку на додану вартість та вести необхідний у таких випадках роздільний облік сум названого податку, у порядку, аналогічному порядку, передбаченому п. 4 ст. 170 НК РФ для платників податків, здійснюють операції як оподатковувані ПДВ, і звільняються від оподаткування;

3. питання кількості випадків відновлення сум ПДВ щодо одного і того жоб'єкта основних засобів НК РФ не вирішено. Отже, роз'яснення, що міститься в другому реченні абзацу шостого листа Мінфіну Росії, про відсутність у платника податків обов'язку повторно відновлювати суми податку на додану вартість також не ґрунтується на нормах НК РФ.

Отже, положення пп.5 п.3 ст. 170 НК РФ про відновлення сум ПДВ за придбаними основними засобами, що використовуються в операціях, що оподатковуються за ставкою нуль відсотків, а також роз'яснення Мінфіну РФ з цього питання – слід застосовувати з урахуванням роз'яснень, висловлених ВАС РФ у розглянутому Рішенні.

" № 12/2011

Питання, що стосуються ведення роздільного обліку при здійсненні як оподатковуваних, так і неоподатковуваних ПДВ операцій не вичерпуються. Нещодавно на цю тему вкотре висловилися і Мінфін, і головне податкове відомство країни. Та й арбітражна практика поповнилася новими судовими рішеннями, які платники податків можуть взяти на озброєння. Одним словом, є що «розповісти» читачам.

Отже, на порядку денному, як ви здогадалися, роз'яснення положень п. 4 ст. 170 НК РФ.

Короткий зміст пункту 4 статті 170 НК РФ

Названа норма Податкового кодексу визначає порядок застосування податкових відрахувань тими платниками податків, які поряд з оподатковуваними ведуть операції, що звільняються від ПДВ ( абз. 1 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Отже, «вхідний» ПДВ, пред'явлений продавцями товарів (робіт, послуг), майнові права (далі у розділі використовуємо узагальнене поняття «продукція»):

– враховується у вартості продукції (у тому числі основних засобів та нематеріальних активів), що використовується для здійснення операцій, що не оподатковуються ПДВ ( абз. 2);

– приймається до відрахування з продукції (зокрема ОЗ і НМА), використовуваної реалізації операцій, оподатковуваних ПДВ ( абз. 3);

– приймається до відрахування чи враховується вартості продукції (якщо така використовується для виробництва та (або) реалізації), операції з реалізації якої підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), у певній пропорції. Порядок визначення такої пропорції встановлюється обліковою політикою з метою оподаткування ( абз. 4).

У наступному абзаці (5) аналізованої норми НК РФ зазначено: зазначена пропорція визначається виходячи з вартості відвантаженої продукції, операції з реалізації якої підлягають оподаткуванню (звільнено від оподаткування), у загальній вартості продукції, відвантаженої за .

В аналогічному порядку, до речі, ведеться роздільний облік сум ПДВ «обмінниками» ( абз. 6).

Як бути «торгашам»?

Отже, норма абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФрозглянута, але практично вона часто викликає питання. Один із них хвилює тих платників податків, які не мають виробництва: чи вправі вони застосувати зазначену норму?

Відразу зазначимо: думки фінансистів та податківців із цього приводу не збігаються. Перші не бачать жодних перешкод, вказуючи, що використання цієї норми у торговельній діяльності можливе. Про це свідчать листи Мінфіну Росії від 22.04.2011 № 03 07 11/106, від 05.07.2010 № 03 07 11/287, від 29.01.2008 № 03 07 11/37.

А ось другі заперечують. В одному з останніх листів – від 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475- Головне податкове відомство країни відзначило, що розглянута норма НК РФ поширюється лише на платників податків, які виробляють і реалізують власну продукцію, виконують роботи або надають послуги. Якщо ж організація у податковому періоді здійснює не лише виробничу, а й торговельну діяльність, застосування нею абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФнеправомірно.

На думку податківців, якщо організація здійснює не лише виробничу, а й торговельну діяльність, застосовувати правило п'яти відсотків вона не може.

У листі ФНП посилається на Визначення ВАС РФ від 30.04.2008 № 3302/08про правомірність застосування платником податків абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, на підставі якого пред'явлено до відрахування ПДВ за супутніми товарами, що реалізуються суспільством на автозаправних станціях.

Суспільство застосовує дві системи оподаткування: загальну – з оптової торгівлі та спрощену (у вигляді сплати ЕНВД) – з роздрібної торгівлі супутніми товарами (спиртними та прохолодними напоями, пивом, кондитерськими виробами), що здійснюється на автозаправних станціях. Причому суспільство не було виробником супутніх товарів, лише реалізовувало їх. Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про відсутність у товариства права на застосування податкових відрахувань за цією статтею. (Див. також Визначення ВАС РФ від 05.03.2009 № ВАС-3302/08).

Як бути у подібних ситуаціях? Звісно, ​​вирішувати платникам податків. З одного боку, є роз'яснення Мінфіну, з іншого боку – думка контролерів, які, треба сказати, обов'язково «скористаються ситуацією». Йти всупереч - значить бути готовим доводити свою позицію в судовому порядку, що з руки не кожному.
Водночас зазначимо, що арбітражна практика (принаймні, якщо говорити про застосування правила «п'яти відсотків» при суміщенні загального та «поставленого» режимів оподаткування) містить позитивні рішення. До цього питання ми повернемося трохи пізніше, перш за все звернемо увагу ще на одне «специфічне» судове рішення. Воно буде цікаве дилерам, уповноваженим на продаж продукції (мова, зокрема, йде про продаж автомобілів та запасних частин).

Отже, Постанова ФАС СЗВ від 22.12.2010 № А56-29465/2010. Відповідно до розрахунку інспекції частка сукупних витрат, що припадають на неоподатковуваний оборот за III квартал 2009 року, значно перевищила 5% бар'єр, встановлений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Виробляючи цей розрахунок, контролери виключили із використовуваної суспільством загальної величини сукупних витрат виробництва витрати, пов'язані з реалізацією покупних товарів (автомобілів), мотивуючи це тим, що суспільство перестав бути виробником автомобілів.

Водночас інспекцією не враховано, що суспільство є дилером, уповноваженим на продаж продукції виробника (автомобілів та запасних частин), виконання гарантійного ремонту та здійснення передпродажного технічного обслуговування автомобілів, а також технічного обслуговування за межами гарантійного терміну.

Правилами продажу окремих видів товарів визначено особливості продажу автомобілів, мототехніки, причепів та номерних агрегатів. Згідно з цим документом ( п. 57) автомобілі, мотоцикли та інші види мототехніки, причепи та номерні агрегати до них повинні пройти передпродажну підготовку, види та обсяги якої визначаються виробниками продукції. У сервісній книжці на товар або документі, що її замінює, продавець зобов'язаний зробити відмітку про проведення такої підготовки.

Особа, яка здійснює продаж, під час передачі товару у присутності покупця перевіряє якість виконаних робіт із передпродажної підготовки товару, а також комплектність останнього (п. 60 названих правил).

Таким чином, виходячи зі специфіки дилерської діяльності Товариства та особливостей продажу автомобілів, суд касаційної інстанції вважає, що при застосуванні "правила 5 відсотків" із загальної величини сукупних витрат на виробництво інспекція помилково виключила витрати, пов'язані з реалізацією автомобілів.

«Вінники» і правило «п'яти відсотків»

Організації (індивідуальні підприємці), які перебувають у загальній системі оподаткування (ОСНО), і навіть здійснюють окремі види діяльності, переведені на сплату ЕНВД, вправі використовувати правило «п'яти відсотків». Такий вердикт (здебільшого) виносять арбітри всупереч наявним роз'ясненням чиновників. До речі, про останні.

І Мінфін, і ФНР спочатку були дуже категоричними – посилаючись на те, що «винники» не є платниками ПДВ, вони стверджували: розглянуте правило до них не застосовується (див., наприклад, листи ФНП Росії від 31.05.2005 № 03 1 03/897/ [email protected] , Мінфіну Росії від 08.07.2005 № 03 04 1/143) .

На думку чиновників, платники податків, які перебувають на ОСНО, а також здійснюють окремі види діяльності, переведені на сплату ЕНВС, не можуть використати правило «п'яти відсотків».

Але у 2010 році головне податкове відомство країни змінило позицію. В Лист від 17.02.2010 № 3 1 11/ [email protected] воно вказало: положення про ведення роздільного обліку (включаючи абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) однаково застосовуються при скоєнні операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ, і які не є об'єктом оподаткування цим податком. Зазначені правила працюють, якщо платник податків за окремими видами діяльності переведено на сплату ЕНВС.

Таке роз'яснення вселило надію, що суперечки щодо застосування правила «п'яти відсотків» платниками ЕНВД зникнуть. І якщо частка витрат виконання операцій, оподатковуваних ЕНВД, нічого очікувати перевищувати 5% всіх витрат виробництва, організація вправі вести роздільний облік.

На жаль! (І таке буває.) Радість тривала недовго. Сьогодні зазначеного листа вилучено із правових баз. Можливо, податківці знову змінили підхід до цього питання? Якщо так, то організаціям, які поєднують традиційну систему оподаткування з «вмененкою», право застосування правила «п'яти відсотків» (при виникненні суперечок) доведеться доводити в суді. У зв'язку з цим (так би мовити, наостанок) наведемо ще одне судове рішення.

На думку податкового органу (див. Постанова ФАС ПЗ від 19.04.2011 № А55-19268/2010), роздільний облік сум податку за всіма придбаними товарами (роботами, послугами), що відносяться, зокрема, до загальногосподарських та загальновиробничих витрат, підприємцем, що поєднує традиційну систему оподаткування та ЕНВД, не представлений. При розрахунку частки витрат, що припадають на реалізацію неоподатковуваних ПДВ товарів у податкових періодах, що перевіряються, враховані тільки інші витрати, тоді як у п. 4 ст. 170 НК РФйдеться про сукупну витрату, що включає як інші витрати, так і прямі витрати на виробництво і реалізацію відвантаженої продукції.

Згідно п. 4 ст. 346.26 НК РФорганізації, які є платниками ЕНВД, не визнаються платниками ПДВ, отже, немає права відрахування «вхідного» податку. За тими господарськими операціями, оподаткування яких здійснюється в рамках загального режиму, суми ПДВ можуть бути прийняті до відрахування за дотримання загальних правил, встановлених ст. 171, 172 НК РФ. Якщо частка сукупних витрат на виробництво продукції, операції з реалізації якої не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5% загальної величини сукупних витрат на виробництво, усі суми податку, пред'явлені таким платникам податків продавцями товарів (робіт, послуг), що використовуються у виробництві, майнових прав у зазначеному податковому періоді, що підлягають відрахуванню відповідно до порядку, передбаченого ст. 172 НК РФ.

Судами встановлено, що підприємцем окремий облік фактично вів. Оскільки порядок його ведення Податковим кодексом не визначено, такий розробляється платником податків самостійно.

Наказами про облікову політику закріплено методику ведення роздільного обліку, в якій встановлено порядок роздільного обліку витрат на виробництво оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ товарів (послуг). У тих податкових періодах, у яких частка інших (загальногосподарських) витрат на реалізацію, що використовуються одночасно для здійснення як оподатковуваних, так і неоподатковуваних (або оподатковуваних у спеціальному порядку) операцій та ПДВ за якими підлягає розподілу, становить менше 5% від загальної величини сукупних Витрат на реалізацію, ПДВ приймається до вирахування в повному обсязі.

Виходячи з облікової політики, підприємець приймав до вирахування суми ПДВ у повному обсязі у тих податкових періодах, у яких частка інших (загальногосподарських) витрат не перевищує 5% загальної величини сукупних витрат.

З урахуванням наявності у підприємця права самостійно визначити спосіб обчислення сукупних витрат та відсутності правового врегулювання цього питання стосовно ПДВ цей метод розрахунку є обґрунтованим. Отже, підприємець правомірно прийняв до відрахування суми ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг), що належать до загальногосподарських та загальновиробничих витрат, що використовуються для здійснення оподатковуваних, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.

Отже, ми розглянули кілька моментів, пов'язаних із веденням роздільного обліку сум ПДВ з придбаної продукції як для оподатковуваних, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій. Такий (роздільний облік) потрібен напевно, якщо платник податків поряд з діяльністю за традиційною системою оподаткування здійснює операції, перелік яких встановлено ст. 149 НК РФ. В інших випадках (наприклад, коли платник податків здійснює операції, місцем реалізації яких територія РФ не визнається) такого обов'язку Податковим кодексом не встановлено, чим, власне, користуються деякі платники податків, причому доводячи свою правоту в суді.

Є й інший встановлений законодавством спосіб, що дозволяє не вести роздільний облік сум ПДВ за придбаннями для оподатковуваних операцій, що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) ПДВ. Він не викликає «підозр» з боку контролерів, якщо платники податків виробляють та реалізують власну продукцію, виконують роботу чи надають послуги. А ось для торговців застосування правила «п'яти відсотків» буде дуже проблематичним і, напевно, приведе їх до суду. Щоправда, серед судових ухвал є достатня кількість позитивних, у тому числі і для випадків, коли платники податків поєднують ОСНО та ЕНВС.

На запитання відповідає Є. Н. Вихляєва, радник державної цивільної служби РФ 2-го класу

Питання

З 1 жовтня 2014 року абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ діє нової редакції, за якою суми податку додану вартість, прийняті до відрахування щодо оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають відновленню у вигляді податку, прийнятого платником податків до відрахування за придбаними ним товарами (виконаними роботами, наданими послугами), переданими майновим правам, на оплату яких підлягають заліку суми раніше перерахованої оплати, часткової оплати відповідно до умов договору (за наявності таких умов). Прокоментуйте це нововведення.

У колишній редакції цього абзацу було зазначено про обов'язок відновлення суми податку у розмірі, раніше прийнятому до відрахування щодо оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Тепер у ньому додатково зазначено, що розмір відновлюваної суми ПДВ визначається з урахуванням умов договору. Таким чином, якщо договором передбачено, що сума раніше перерахованого авансу зараховується на оплату відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) не повністю, а частково, то ПДВ відновлюється також не з повної величини авансу, а лише з тієї його частини, яка «погашена» » відвантаженням.

Додамо: нововведення стосується лише угод, сторони яких домовилися про те, що аванс зараховується до оплати відвантаження не повністю, а поетапно.

Крім цього, як зазначається в Листа Мінфіну РФ від 28.11.2014 № 03‑07‑11/60891 , новий порядок відновлення сум ПДВ покупцем та застосування відрахувань продавцем застосовується щодо товарів (робіт, послуг, майнових прав), відвантажених (виконаних, наданих, переданих) з 1 жовтня 2014 року. При цьому суми податку з сум оплати, часткової оплати, відновлені покупцем та прийняті до вирахування продавцем відповідно до пп. 3 п. 3 ст. 170і п. 6 ст. 172НК РФу редакції, що діє до 1 жовтня 2014 року, повторно покупцем не відновлюються (продавцем до вирахування не приймаються).

Проілюструвати нововведення можна наступним прикладом.

Приклад

Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу будівельних матеріалів ТОВ «Підрядник» у січні 2015 року перерахувало продавцю аванс у розмірі 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Договором передбачено, що аванс покриває 40% вартості кожного відвантаження, частина, що залишилася, оплачується покупцем у безготівковому порядку.

У цьому місяці ТОВ «Підрядник» отримало будматеріали у сумі 59 000 крб. (В тому числі ПДВ - 9 000 руб.). У їх оплату було зараховано частину авансу на суму 23 600 крб. та 35 400 руб. перераховано на розрахунковий рахунок продавця.

У лютому 2015 року вартість придбаних будматеріалів становила 47 200 руб. (В тому числі ПДВ - 7 200 руб.). У рахунок оплати зараховано 18 880 крб. раніше перерахованого авансу та 28 320 руб. перераховано у безготівковому порядку.

У січні ТОВ «Підрядник» за наявності виставленого продавцем рахунки-фактури вправі користуватися відрахуванням «авансового» ПДВ у вигляді 18 000 крб.

Прийнявши до обліку будівельні матеріали та отримавши від продавця «відвантажувальний» рахунок-фактуру (або УПД зі статусом «1»), ТОВ «Підрядник» може прийняти до відрахування ще 9000 руб. податку. При цьому ПДВ має бути відновлено у розмірі 3600 руб. (23 600/118 х 18).

У лютому сума відрахування буде дорівнювати 7200 руб., Розмір податку, що підлягає відновленню, - 2880 руб. (18880 / 118 х 18).

Продавець має дзеркальну ситуацію. З огляду на оновлену редакцію п. 6 ст. 172 НК РФвирахування сум авансового ПДВ провадяться з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав у розмірі податку, обчисленого з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, на оплату яких підлягають заліку суми раніше отримано оплати, часткової оплати згідно з умовами договору (за наявності таких умов). Отже, при відвантаженні продавець вправі прийняти до відрахування лише частину авансового податку, що відповідає частини авансу, що відноситься за умовами договору рахунок оплати конкретної отгрузки.

Якщо повернутись до умов прикладу, то вийде, що у січні продавець:

• нарахує авансовий ПДВ у сумі 18 000 руб. та відвантажувальний ПДВ у розмірі 9000 руб. (ці ж суми, як було сказано вище, покупець має право прийняти до відрахування);
• прийме до відрахування частина раніше нарахованого авансового ПДВ у вигляді 3 600 крб. (Цю суму покупець відновлює).

Відповідно, у лютому продавець, відбивши реалізацію, нарахує податок у сумі 7200 руб. і прийме до відрахування частина авансового ПДВ у розмірі 2880 руб.

Таким чином, принцип дзеркальності дотримується.

В аналогічному порядку проводиться відновлення та відрахування авансового ПДВ за договорами підряду, що передбачають умову про частковий залік авансу на оплату вартості виконаних підрядником робіт.

Від редакції

До 1 жовтня 2014 року у питанні відновлення ПДВ існувала невизначеність. Податкові органи наполягали на тому, що порядок відновлення ПДВ не прив'язаний до умов цивільно-правового договору між сторонами правочину, які передбачають певний порядок заліку авансових платежів на сплату відвантажених товарів (робіт, послуг). Причому судді нерідко підтримували цей погляд ( визначення ВАС РФ від 14.04.2014 № ВАС-3565/14 у справі № А12-12139/2013, від 22.05.2012 № ВАС-5972/12 у справі № А51-11444/2011, від 01.03.2012 № ВАС-1851/12 у справі № А65-1814/2011, Постанова ФАС УО від 31.01.2014 № Ф09-14356/13 у справі № А07-4617/2013). У той самий час існував і протилежний підхід: часткове відновлення сум «авансового» ПДВ з умов цивільно-правової угоди (договору підряду, поставки, купівлі-продажу) не суперечить положенням пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ(Визначення ЗС РФ від 24.11.2014 № 304-КГ14-3718). Тепер підстав для різночитань немає. Порядок визначення суми, що відновлюється, встановлено однозначно, що дозволить знизити кількість податкових спорів.

У даній статті описується ряд дій з ПДВ з формуванням витрат під час виробництва та продажу продукції, надання послуг та виконання робіт. Входить у вартість товарів ПДВ у загальному випадку не бере участі у витратах для підрахунку прибутку. Описані ж у п. 2 ст. 170 НК РФвипадки становлять виняток.

Тут діє інше правило – облік ПДВ у вартості товарів, ОЗ та НМА. Відшкодування та відрахування по ньому не роблять. До таких випадків можна віднести операції з купівлі товарів:

• не схильних до оподаткування ПДВ;
• на території, що не належить РФ;
• вільні від ПДВ (ст. 145 НК РФ).

Крім того, у п. 2 ст. 170 НК РФ включені операції, які збігаються з вимогами п. 2 ст. 146 НК РФ, і навіть деякі банківські операції.

Список випадків відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування, описано у п. 3 ст. 170 НК РФ.

П. 4 ст. 170 НК РФ встановлює принципи окремого обліку для оподатковуваних та звільнених від стягнення ПДВ випадків, коли одна частина пред'явленого ПДВ використовується як відрахування, а інша йде на підвищення вартості товару. У разі в облікову політику закладають розрахунок пропорції між цими частинами (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Що змінено у статті 170 НК РФ у 2015 – 2017 роках?

З 01.01.2015 згідно із законом "Про зміни в НК РФ" від 24.11.14 № 366-ФЗ:

1. Скасовано підп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ: відновлювати ПДВ за операціями зі ставкою 0% законодавець вважав зайвим
2. Підприємцям при застосуванні патенту слід відтворити ПДВ. Це відноситься до податку, відрахування якого зробили в періоді (абз. 5 підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), що передує переходу ІП на патент. Раніше у формулюванні даного абзацу значилися лише УСН та ЕНВД. Відновлення ПДВ рекомендує і Мінфін (лист від 12.05.14 № 03-07-14/22144).

З 01.01.2016 набули чинності зміни, внесені законом «Про внесення змін…» від 28.11.2015 № 326-ФЗ:

1. У підп. 5 п. 4.1 додано абзац, текст якого вказує на додаткові види операцій, які не враховуються при визначенні вартості цінних паперів.
2. У п. 5 текст щодо особливостей застосування доповнений відсиланням до нового п. 5.1.
3. Введено новий п. 5.1, присвячений особливостям віднесення на витрати кліринговими організаціями, що здійснюють операції з виконання функцій центрального контрагента.

У 2016 році законом «Про внесення змін…» від 03.07.2016 № 242-ФЗ у підп. 2 та 3 п. 4.1, підп. 1 та 3 п. 5.1 внесено редакційні правки, пов'язані із заміною визначення «фінансові інструменти термінових угод» на «похідні фінансові інструменти».

З 01.07.2017 законом «Про внесення змін…» від 30.11.2016 № 401-ФЗ скоригований порядок поновлення ПДВ при одержанні бюджетних субсидій. Докладніше див. .

У яких випадках відновлюють ПДВ (п. 3 ст. 170 ПК РФ)?

Відновити ПДВ, прийнятий до вирахування, можна (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. При передачі до статутного капіталу товариств або у вигляді пайового внеску до кооперативу майна, НМА, прав. ПДВ з ОС та НМА відновлюють пропорційно їх залишковій вартості за балансом.
2. По товарах, ОЗ, НМА в операціях, що не оподатковуються ПДВ. Відновлений ПДВ враховують у складі інших витрат.
3. Якщо фірма чи ІП переходить із ОСН на УСН чи ЕНВД. Під час переходу на ЄСХН ПДВ не відновлюють. ІП також відновлює податок під час переходу на ПСН.
4. При частковій передоплаті товарів. Відновлення також провадять, якщо є повернення отриманих коштів через зміну договірних положень. Див. також .
5. Зменшення ціни поставленого товару або його кількості.
6. За наявності субсидій із бюджету для відшкодування вартості отриманого товару. При цьому до 1 липня 2017 р. йдеться про субсидії лише з федерального бюджету, а з 01.07.2017 - З бюджету будь-якого рівня.

Як відновлюють ПДВ з нерухомості?

Особливий порядок відновлення ПДВ із нерухомості існує з 01.01.2006. Він припускає, що при капбудівництві або купівлі нерухомості, яка використовується надалі в операціях, що не оподатковуються ПДВ, потрібно відновлювати податок. Це стосується і будівельних робіт під час використання цих об'єктів в аналогічних операціях. Винятком є ​​нерухомість, введена в експлуатацію 15 років тому та більше. Це правило поширюється також на об'єкти, побудовані та експлуатовані до 2006 року.

ПДВ відновлюють після закінчення кожного року, починаючи з року початкової амортизації нерухомості. Відновлювану величину ПДВ визначають із розрахунку 1/10 від суми, прийнятої до відрахування, у певній пропорції. Вона розраховується з урахуванням співвідношення вартості товарів, які не оподатковуються ПДВ, до загальної вартості проведеного відвантаження протягом року. Розрахований ПДВ зараховують до інших витрат зменшення доходу (прибутку).

В ст. 170 НКне прописано порядок цього відновлення у разі, якщо будівлю почали застосовувати у виробництві, яке не підлягає оподаткуванню ПДВ, а амортизація вже нараховувалась (наприклад, 4 роки). Тут найімовірнішими діями є відновлення ПДВ протягом наступних 6 років.

Якщо по об'єктах було вирахування, а потім їх стали частково використовувати в операціях, що не оподатковуються ПДВ, то податок потрібно відновити (лист Мінфіну від 23.10.2007 № 03-07-08/308). Відновлення роблять у періоді початку застосування об'єкта в неоподатковуваних ПДВ операціях, розраховуючи суму податку в пропорції до залишкової вартості та враховуючи відновлену суму у складі інших витрат (абз. 3 та 4 підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Про порядок відновлення ПДВ, сплаченого за об'єкт нерухомості, який відразу передбачається використовувати як в оподатковуваних, так і неоподатковуваних операціях, читайте .

Що відбувається з ПДВ при виявленні шлюбу (п. 3 ст. 170 ПК РФ)?

Ситуації виявлення шлюбу можуть бути такими:

• Шлюб виявлено у процесі приймання товару від постачальника. У цьому випадку повернення бракованого матеріалу здійснюють, не відображаючи його прихід в обліку, і питання відновлення ПДВ не виникає.
• Шлюб виявлено після оприбуткування товару, коли ПДВ щодо нього вже прийнято до відрахування. Постачальник погоджується його замінити або повернути гроші. Повернення товару постачальнику — це операція, оформлювана як і, як і реалізація, т. е. з накладною і рахунком-фактурою, у яких виділяється ПДВ, це робиться за вартістю поставки. ПДВ відновлювати у цьому випадку також не потрібно.
• Шлюб виявлено після оприбуткування товару і відрахування ПДВ у ньому, та його повернення постачальнику з будь-яких міркувань немає, а приймається рішення про утилізації шлюбу. Ст. 170 не вказує таку ситуацію як зобов'язуючу для відновлення податку. Проте Мінфін Росії вважає, що податок відновити необхідно, оскільки списання не відноситься до операцій, які оподатковуються ПДВ (лист від 19.03.2015 № 03-07-11/15015). Суди в таких випадках займають протилежну позицію, вказуючи на те, що НК РФ не містить такого обов'язку (визначення ВАС РФ від 15.03.2011 № ВАС-2416/11 та від 25.11.2010 № ВАС-14097/10).

Що робити з ПДВ під час списання сировини після закінчення терміну придатності?

Допустимо, закінчився термін придатності сировини, з якої виготовляють лікарські засоби. У цьому випадку його потрібно списати та утилізувати, тому що воно більше не придатне для виробництва. Однак при покупці сировини відрахування ПДВ було здійснено. У зв'язку зі знищенням сировини напрошується висновок, що ПДВ відтворенню не підлягає.

Список випадків, коли потрібно відновити ПДВ, наведено у п. 3 ст. 170 НК РФ. На думку судів, у зв'язку з тим, що операція зі знищення сировини не наводиться у п. 2 та п. 3 ст. 170 НК РФ, ПДВ відновлювати немає необхідності (ухвала 9-го арбітражного апеляційного суду від 24.10.2012 № 09АП-30416/2012). Проте податківці наполягають на обов'язковому відновленні ПДВ.

Тому варто розуміти, що у цьому питанні можуть бути розбіжності із податківцями. За відсутності у фірми бажання сперечатися з ІФНС в арбітражному суді відновлений ПДВ заносять інші витрати (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Як відновлюють ПДВ при проведенні БМР з ОС?

Під час проведення будівельно-монтажних робіт (БМР) для реконструкції нерухомості змінюється первісна вартість. При цьому ПДВ у витратах на БМР та куповані матеріали для реконструкції приймається до відрахування. У разі використання для неоподатковуваних операцій відремонтованої будівлі ПДВ за БМР та використаними матеріалами слід відновити (п. 2 ст. 170 НК РФ). Це можливо, якщо:

• будівля амортизована не повністю;
• з моменту передачі будівлі в експлуатацію минуло менше ніж 15 років.

Фірма, аналогічно до дій з нерухомістю, має щорічно протягом 10 років фіксувати у декларації суму відновленого ПДВ. При розрахунку береться частка від 1/10 частини суми ПДВ, прийнятої до відрахування після закінчення будівництва. Її визначають за наслідками року. Частку вважають шляхом розподілу вартості відвантажених товарів, які не оподатковуються ПДВ, на загальну вартість реалізованого майна за підсумками року.

Відновлення ПДВ не виробляють, якщо ОС:

• передано у користування безоплатно за договором;
• за рішенням керівників фірми:
• зазнали консервації терміном понад 3 місяців;
• реконструюються понад 12 місяців.

В цьому випадку величину відновленого ПДВ визначають за такою формулою:

ПДВ - ПДВ до відновлення;

ПДВ вич - ПДВ з вартості БМР, матеріалів та послуг при реконструкції;

К1 – кількість років, після яких амортизацію не нараховують;

К2 – кількість років, що залишилися до 10;

Д - частка вартості товарів, не оподатковуваних ПДВ, стосовно загальної вартості.

Що робити з ПДВ під час переходу з ОСНО на УСН?

При використанні фірмою загального оподаткування з наступним переведенням його на режим ССП змінюється порядок стягнення ПДВ. При переході на УСН його відновлюють у періоді, що передує переходу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Величина податку при цьому співпадає із сумою ПДВ, яка була віднята при його розрахунку у тому періоді. За ОЗ та НМА вона пропорційна їх залишковій вартості за балансом без переоцінки (лист Мінфіну від 01.04.10 № 03-03-06/1/205). Це значення відображають на рахунку 91 "Інші витрати", що призводить до зниження прибутку.

У незавершеному виробництві такої фірми може бути МПЗ, використані під час виготовлення продукції, але на момент переходу на УСН не здані замовнику. Відрахування з ПДВ не прив'язаний до конкретних виробів, що реалізуються, його здійснюють при надходженні МПЗ на склад фірми. Це означає, що суму ПДВ із МПЗ у незавершених виробах під час переходу на УСН не відновлюють. Відновленню підлягає податку МПЗ складі.

Щоправда, ІФНС із цього питання має іншу точку зору. Так, у листі ФНП від 24.11.05 № ММ-6-03/ [email protected](якому Мін'юстом відмовлено у реєстрації) йдеться, що потрібно відновлювати ПДВ за придбаними МПЗ як використаними, так і не використаними у виробництві. Оскільки питання залишається спірним, фірма має ухвалити з цього приводу самостійне рішення.

Про те, як зробити відновлення ПДВ, див. .

Що відбувається з ПДВ при поверненні товару?

Повернення купленого товару покупцем ставить перед продавцем питання ПДВ. Якщо цей товар не буде використаний надалі для продажу через виявлені дефекти, то Мінфін вважає, що ПДВ має бути відновлено та сплачено до бюджету, і це слід зробити у період прийняття поверненого товару до обліку. Проте за ознайомлення з п. 3 ст. 170 НК РФ ми побачимо, що в ньому обумовлено всі можливі випадки відновлення ПДВ. Цю ситуацію до них віднести не можна. Тому арбітражні суди вважають, що фірма може відновлювати ПДВ.

Які дії керівництва фірми щодо роздільного обліку ПДВ?

Ст. 170 НК РФ не розшифровує методику та перелік заходів для організації роздільного обліку. Компанії повинні самі подбати про їх розробку та оформлення в обліковій політиці. Усі рекомендації головного бухгалтера слід довести до працівників. Варто розуміти, що порушення ухваленого порядку дій може призвести до проблем і навіть штрафів.

Є кілька варіантів для роздільного обліку з ПДВ:

• використання субрахунків до рахунку 19;
• оприбуткування товарів за групами оподаткування ПДВ.

Дуже бажано використовувати саме субрахунки до рахунку 19 ПДВ, за якими можна відображати дані щодо різних операцій з ПДВ, у тому числі з різними ставками. Відсутність якісного обліку не дозволяє проводити відрахування та включення ПДВ до витрат для розрахунку прибутку.

Для розподілу ПДВ за оподатковуваними та неоподатковуваними операціями обчислюють пропорцію вартості відвантажених товарів за квартал або рік. Зазвичай беруть за основу попередній період, оскільки у поточному може бути повних даних за вартістю.

Розробка положень про роздільний облік у фірмі має бути заснована на первинних документах (наприклад, рахунках-фактурах), наказах про віднесення конкретних товарів до того чи іншого виду оподаткування (постанова ФАС Уральського округу від 25.08.08 № Ф09-5940/08-С2 ).

Про методику ведення роздільного обліку ПДВ читайте у статті .

Про що йдеться у п. 4 ст. 170 НК РФ?

У п. 4 ст. 170 НК РФ розглядаються питання зарахування ПДВ до тієї чи іншої категорії, що залежить від застосовуваного виду оподаткування ПДВ.

Так, цією нормою передбачені такі операції:

• вільні від ПДВ - проводиться включення податку вартість (п. 2 ст. 170 НК РФ);
• оподатковувані ПДВ - застосовується відрахування (ст. 172);
• суміщені - категорії ПДВ використовують у пропорції, яка залежить від записаної фірмою в обліковій політиці схеми, яка повинна враховувати положення п. 4.1.

Фірма не зможе зробити вирахування податку та включити у витрати за відсутності його обліку за категоріями оподаткування (лист Мінфіну від 11.11.09 № 03-07-11/296). Фірма може не поділяти ПДВ за категоріями, якщо операції, що не передбачають ПДВ, становлять 5% від сумарної величини її витрат (лист Мінфіну від 29.12.08 № 03-07-11/387). Тоді весь податок підлягає відрахуванню (ст. 172 НК РФ).

Для забезпечення сумісності показників слід виключити їх ПДВ. Порядок підрахунку витрат НК РФ не наведено, тому фірмі необхідно включити до облікової політики положення про оцінку витрат і розрахунок 5%.

Про окремий облік читайте у статті .

Як зробити підрахунок 5%?

Важливість 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ) характеризується тим, що з наявності неоподатковуваних операцій, які перевищують цього значення сумі загальних операцій, весь вхідний ПДВ у фірмі підлягає відрахуванню (ст. 172 НК РФ). Вести окремий облік ПДВ при цьому не потрібний.

Розрахунок 5% слід також закріпити у податковій політиці фірми. За пропонованим у листах ФНП (від 13.11.08 № ШС-6-3/827/@) та Мінфіну (від 29.12.08 № 03-07-11/387) порядку розрахунку потрібно врахувати суму всіх витрат повного циклу від виробництва до продажу товару. Пропорцію визначають з урахуванням сумісності результатів, тобто. без НДС. Ставлення вартості витрат на неоподатковувані ПДВ операції до вартості витрат і дасть шукане значення.

Судові органи вважають, що правило 5% не залежить від виду здійснюваної платником податків діяльності і, таким чином, поширюється на всіх платників податків (постанова президії ВАС РФ від 21.06.2012 № 2676/12).

ФНП вважає застосування 5% неправильним, коли компанія займається виробництвом і торгівлею (лист ФНП від 22.03.11 № КЕ-4-3/4475). Рішення при цьому залишається за компанією та її можливостями відстояти свою правоту в суді.

Приклад :

Під час перевірки дилера з продажу автомобілів інспектори ФНП виключили витрати на реалізацію автомобілів. Внаслідок цього показник у 5% був значно перевищений. Але інспектори не врахували такого:

1. Дилер не лише уповноважений продавати автомобілі, а й виконує їх гарантійний ремонт та обслуговування перед продажем.
2. Крім цього, забезпечує їх техобслуговування (ТО) після закінчення гарантійного терміну.

Суд, оцінивши специфіку роботи дилера, вважав помилковим виключення витрат, що входять у реалізацію автомобілів (ухвала ФАС СЗО від 22.12.10 № А56-29465/2010).

Якщо ви реалізуєте товари (роботи, послуги) за кордон, рекомендуємо ознайомитись із матеріалом " ".

Коли ІФНП вимагає відновити ПДВ?

До таких випадків належать операції з майну, яке неможливо використати далі або передати іншій організації. У тому числі це такі операції, як:

• нестача;
• розкрадання;
• втрата внаслідок пожежі чи розгулу стихії;
• списання МПЗ або ОС у результаті:
• шлюбу, виявленого у матеріалі чи готовому виробі;
• втрати товарного вигляду;
• завершення терміну амортизації;
• зносу;
• ліквідації;
• знищення після завершення терміну придатності.

Відновлення ПДВ виробляють у тому кварталі, коли відбулися перелічені вище дії з майном.

Проте практика арбітражних судів каже, що випадки, коли це потрібно робити, обумовлено п. 3 ст. 170 НК РФ, і цей перелік є остаточним. Якщо ІФНС вимагає відновити ПДВ у перерахованих вище ситуаціях, можна оскаржити її дії в суді. Суд із великою часткою ймовірності може визнати їх незаконними.

Можна навести такі рішення судів:

• з нестачі та крадіжки - рішення ВАС РФ від 23.10.2006 № 10652/06;
• зі знищення МПЗ через пожежу – постанову ФАС № КА-А41/2501-09;
• зі списання ОЗ – постанова ФАС № А33-8478/06-Ф02/375/07;
• за списанням шлюбу – постанова ФАС КА-А41/1528-08 у справі А55-11139/2008.

Як враховувати ПДВ на ОСН із ЕНВД?

У разі використання фірмою двох цих режимів оподаткування слід вести роздільний облік ПДВ. Товари, що надходять для того й іншого видів діяльності враховують по-різному. У цьому випадку у фірмі при розробці облікової політики треба врахувати необхідність щоквартального розрахунку ПДВ з визначенням пропорції щодо кожного виду оподаткування, щоб цей розрахунок дозволяв забезпечити достовірні дані щодо ПДВ з відрахування.

Розглянемо кілька варіантів розподілу ТМЦ за видами діяльності:

1. Товари, що надходять, можуть чітко ставитися до одного з видів діяльності у зв'язку з циклічністю закупівель (наприклад, помісячно). У цьому випадку, якщо матеріали придбані для діяльності з ОСН, то до відрахування приймають весь ПДВ за товаром, що надійшов, а в книзі покупок проводиться фіксація рахунку-фактури. Якщо закуплені товари призначені для діяльності з ЕНВД, то ПДВ повністю включають у вартість матеріалів, а реєстрацію рахунку-фактури не проводять.
2. При закупівлі матеріалів з одночасним їх використанням для 2 видів діяльності частина матеріалів підпадає під відрахування, а частина під відновлення ПДВ. Тут уже потрібний роздільний облік. Якщо він не ведеться, то до ІФНС потрібно подавати уточнену декларацію з ПДВ (лист Мінфіну від 06.12.06 № 03-04-15/214). За цим роз'ясненням прийняті у більшому обсязі до відрахування суми ПДВ можуть бути відновлені у кварталі, коли товари були використані для діяльності з ЕНВС.
3. Якщо початку періоду немає можливості встановити, у якому саме виді діяльності буде використаний матеріал, потрібно визначити його фактичне використання після закінчення кварталу. При цьому визначають і суми ПДВ щодо кожного виду діяльності.

Що буде з ПДВ за благодійності?

Займатися благодійністю може будь-яка організація, зокрема й комерційна. Мінфін РФ уточнює, що законодавство не накладає заборони на приватні компанії в частині надання безоплатної допомоги (лист Мінфіну РФ від 30.06.2004 № 26-12/43525).

Вхідний ПДВ з майна, що передається на благодійність або використовується для виконання робіт (надання послуг) з благодійною метою, до відрахування не приймається та враховується у вартості переданого майна (робіт, послуг) (лист Мінфіну від 10.05.2012 № 03-07-07 /49).

Глава 11. СПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКОВ ЩОДО ВИПЛАТУ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Глава 12. ЗАЛІК І ПОВЕРНЕННЯ ЗАЛИШЕ Сплачених АБО ЗАЛИШЕ ПОШУКАНИХ СУМ

Розділ V. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ І ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)

• Глава 13. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)
• Глава 14. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ

Розділ V.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ І МІЖНАРОДНІ ГРУПИ КОМПАНІЙ. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОЛНЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ. УГОДА ПРО ЦІНОУТВОРЕННЯ. ДОКУМЕНТАЦІЯ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (в ред. Федерального закону від 27.11.2017 N 340-ФЗ) (введений Федеральним законом від 18.07.2011 N 227-ФЗ)

• Розділ 14.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ. ПОРЯДОК ВИЗНАЧЕННЯ Частки участі однієї організації в іншій організації або фізичної особи в організації
• Розділ 14.2. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ІНФОРМАЦІЯ, ЩО ВИКОРИСТОВУЄТЬСЯ ПІД СКЛАДАННЯ УМОВ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ З УМОВИ УГОД МІЖ ОСОБИМИ, ЩО НЕ ЯВЛЯЮТЬСЯ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ
• Розділ 14.3. МЕТОДИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ПРИ ВИЗНАЧЕННІ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ (ПРИБУТКИ, ВИРУЧКИ) У УГОДАХ, СТОРОНАМИ ЯКИХ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ
• Розділ 14.4. КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ. ПІДГОТОВКА ТА ПРЕДСТАВЛЕННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ В МЕТАХ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ. ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ
• Розділ 14.4-1. ПРЕДСТАВЛЕННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (запроваджено Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ)
• Розділ 14.5. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ ІЗ ЗДІЙСНЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ
• Розділ 14.6. Угода про ціноутворення для цілей оподаткування

Розділ V.2. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ФОРМІ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ (запроваджено Федеральним законом від 04.11.2014 N 348-ФЗ)

• Розділ 14.7. ПОДАТКОВИЙ МОНІТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ІНФОРМАЦІЙНОГО ВЗАЄМОДІЯ
• Розділ 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ. МОТИВОВАНА ДУМКА ПОДАТКОВОГО ОРГАНУ

Розділ VІ. ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

• Глава 15. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
• Глава 16. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
• Глава 17. ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ЗДІЙСНЕННЯМ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ
• Глава 18. ВИДИ ПОРУШЕНЬ БАНКОМ ОБОВ'ЯЗКОВ, ПЕРЕДБАЧЕНИХ ЗАКОНОДАВСТВОМ ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ, І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

Розділ VII. Оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їхніх посадових осіб

• Глава 19. Порядок оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їх посадових осіб
• Глава 20. РОЗГЛЯД СКАРГИ ТА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕННЯ З НИЇ

РОЗДІЛ VII.1. ВИКОНАННЯ МІЖНАРОДНИХ ДОГОВОРІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування та взаємної АДМІНІСТРАТИВНОЇ ДОПОМОГИ З ПОДАТКОВИХ СПРАВАХ (введений Федеральним законом від 27.13.2.

• Розділ 20.1. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЄЮ
• Розділ 20.2. МІЖНАРОДНИЙ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН КРАЇНИМИ ЗВІТАМИ У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМИ ДОГОВОРАМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ)

ЧАСТИНА ДРУГА

• Розділ VІІІ. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ
  • Глава 21. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
  • Глава 22. Акцизи
  • Глава 23. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСОБІВ
  • Глава 24. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК (СТАТТІ 234 - 245) Втратила чинність з 1 січня 2010 року. - Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
  • Глава 25. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджено Федеральним законом від 06.08.2001 N 110-ФЗ)
  • Розділ 25.1. ЗБОРИ ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ТВАРИННОГО СВІТУ І ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ВОДНИХ БІОЛОГІЧНИХ РЕСУРСІВ (запроваджено Федеральним законом від 11.11.2003 N 148-ФЗ)
  • Розділ 25.2. ВОДНИЙ ПОДАТОК (запроваджено Федеральним законом від 28.07.2004 N 83-ФЗ)
  • Розділ 25.3. ДЕРЖАВНЕ МИТО (запроваджено Федеральним законом від 02.11.2004 N 127-ФЗ)
  • Розділ 25.4. ПОДАТОК НА ДОДАТКОВИЙ ДОХІД ВІД ВИДОБУТТЯ ВУГЛЕВОДОРОДНОЇ СИРОВИНИ (введена Федеральним законом від 19.07.2018 N 199-ФЗ)
  • Глава 26. ПОДАТОК НА ВИБУТОК КОРИСНИХ КОПАЛЬНИХ (введена Федеральним законом від 08.08.2001 N 126-ФЗ)
• Розділ VIII.1. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ (запроваджено Федеральним законом від 29.12.2001 N 187-ФЗ)
  • Розділ 26.1. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИКІВ (ЄДИНИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ПОДАТОК) (в ред. Федерального закону від 11.11.2003 N 147-ФЗ)
  • Розділ 26.2. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Розділ 26.3. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ВІДМІННИЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Розділ 26.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗДІЛ ПРОДУКЦІЇ (введена Федеральним законом від 06.06.2003 N 65-ФЗ)
  • Розділ 26.5. ПАТЕНТНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 25.06.2012 N 94-ФЗ)
• Розділ ІХ. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (запроваджено Федеральним законом від 27.11.2001 N 148-ФЗ)
  • Глава 27. ПОДАТОК З ПРОДАЖУ (СТАТТІ 347 - 355) Втратила силу. - Федеральний закон від 27.11.2001 N 148-ФЗ.
  • Глава 28. ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 110-ФЗ)
  • Глава 29. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС (введена Федеральним законом від 27.12.2002 N 182-ФЗ)
  • Глава 30. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджена Федеральним законом від 11.11.2003 N 139-ФЗ)
• Розділ X. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (в ред. Федерального закону від 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введений Федеральним законом від 29.11.2004 N 141-ФЗ)
  • Розділ 31. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК
  • Глава 32. ПОДАТОК НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ (запроваджено Федеральним законом від 04.10.2014 N 284-ФЗ)
  • Глава 33. ТОРГІВЕЛЬНИЙ ЗБІР (введена Федеральним законом від 29.11.2014 N 382-ФЗ)
• Розділ ХІ. СТРАХОВІ ВНЕСКИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
  • Глава 34. СТРАХОВІ ВНЕСКИ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Стаття 170 НК. Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)

//=ShareLine::widget()?>

КонсультантПлюс: примітка.

П. 1 ст. 170 застосовується вредакції ст. 4 ФЗ від 03.08.2018 N 303-ФЗ.

1. Суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, якщо інше не встановлено положеннями цієї глави, не включаються до витрат , що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), за винятком випадків, передбачених пунктами 2 і 2.1цієї статті.

(У ред. Федеральних законів від 06.08.2001 N 110-ФЗ, від 22.07.2005 N 119-ФЗ, від 27.11.2010 N 306-ФЗ, від 27.11.2017 N 335-ФЗ)

2. Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, на територію Російської Федерації, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, у випадках:

1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) , які не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

КонсультантПлюс: примітка.

З 01.07.2019 у пп. 2 п. 2 ст. 170 вносяться зміни (ФЗ редакцію.

2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;

КонсультантПлюс: примітка.

З 01.07.2019 п. 2 ст. 170 доповнюється пп. 2.1 (ФЗ від 15.04.2019 (N 63-ФЗ). Див. майбутнюредакцію.

3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків податку на додану вартість або звільненими від виконання обов'язків платника податків з обчислення та сплати податку;

(У ред. Федерального закону від 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, для виробництва та (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пунктом 2 статті 146 цього Кодексу, якщо інше не встановлено цим розділом;

(Пп. 4 в ред. Федерального закону від 22.07.2005 N 119-ФЗ)

5) придбання банками, які застосовують порядок обліку податку, передбачений пунктом 5 цієї статті, товарів, у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, які надалі реалізуються банками до початку використання для здійснення банківських операцій, для здавання в оренду або до введення в експлуатацію.

(пп. 5 запроваджено Федеральним законом від 19.07.2011 N 245-ФЗ)

(П. 2 в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

КонсультантПлюс: примітка.

П. 2.1 ст. 170 (в ред. ФЗ від 27.11.2018 N 424-ФЗ)застосовується

2.1. У разі придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав повністю за рахунок субсидій та (або) бюджетних інвестицій, отриманих платником податків з бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, суми податку, пред'явлені платнику податків та (або) Практично сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, відрахуванню не підлягають.

У разі придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав частково за рахунок субсидій та (або) бюджетних інвестицій, отриманих платником податків з бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, суми податку, пред'явлені платнику податків та (або) Практично сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, відрахування не підлягають у відповідній частці.

Зазначена частка визначається як відношення суми субсидій та (або) бюджетних інвестицій, витрачених на придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав до загальної вартості зазначених товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав з урахуванням пред'явлених платнику податків та фактично сплачених ним при ввезенні таких товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, сум податку.

У разі надання субсидії на сплату сум податку при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, сплачена за рахунок таких субсидій та (або) бюджетних інвестицій сума податку відрахуванню не підлягає.

Суми податку, що не підлягають відрахуванню відповідно до цього пункту, не включаються до вартості зазначених товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав, а враховуються одноразово у складі інших витрат відповідно до статтею 264 цього Кодексу.

У разі, якщо при наданні субсидій та (або) бюджетних інвестицій не визначено конкретних товарів (робот, послуг), у тому числі основні засоби, нематеріальні активи, майнові права, на придбання яких надаються зазначені субсидії та (або) бюджетні інвестиції, платник податків зобов'язаний вести роздільний облік витрат, що здійснюються за рахунок субсидій та (або) бюджетних інвестицій, та витрат, що здійснюються за рахунок інших джерел.

Положення цього пункту застосовуються також під час проведення капітального будівництва та (або) придбання нерухомого майна за рахунок субсидій та (або) бюджетних інвестицій, отриманих платником податків з бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, з подальшим збільшенням статутного фонду державних (муніципальних) унітарних підприємств або виникненням державного права (муніципальної) власності на еквівалентну частину у статутному (складеному) капіталі юридичних осіб.

Положення цього пункту не застосовуються у разі, якщо документами про надання субсидій та (або) бюджетних інвестицій передбачено фінансування витрат на оплату товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав без включення до складу таких витрат, що пред'являються сум податку та (або) сум податку, сплачених при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією.

(п. 2.1 у ред. Федерального закону від 27.11.2018 N 424-ФЗ)

3. Суми податку, прийняті до вирахування платником податків за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майновими правами в порядку, передбаченому цим главою, підлягають відновленню платником податків у випадках:

1) передачі майна, нематеріальних активів, майнових прав як вклад до статутного (складеного) капіталу господарських товариств та товариств, вкладу за договором інвестиційного товариства або пайових внесків до пайових фондів кооперативів, а також передачі нерухомого майна на поповнення цільового капіталу некомерційної організації в порядку , встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

(У ред. Федеральних законів від 21.11.2011 N 328-ФЗ , від 28.11.2011 N 336-ФЗ )

Відновленню підлягають суми податку у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів та нематеріальних активів - у розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до цього підпункту, не включаються до вартості майна, нематеріальних активів та майнових прав та підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації (у тому числі учасника договору інвестиційного товариства – керуючого товариша) у порядку, встановленому цим главою. При цьому сума відновленого податку зазначається у документах, якими оформляється передача зазначеного майна, нематеріальних активів та майнових прав.

(У ред. Федеральних законів від 28.11.2011 N 336-ФЗ , від 27.11.2017 N 351-ФЗ )

Положення цього підпункту не застосовуються щодо передачі майна, нематеріальних активів, майнових прав акціонерним товариством, яке створено з метою реалізації угод про створення особливих економічних зон та 100 відсотків акцій якого належить Російській Федерації, до статутного капіталу господарських товариств, створених за участю такого акціонерного товариства у зазначених цілях, що є керуючими компаніями спеціальних економічних зон;

(абзац запроваджено Федеральним законом від 27.11.2017 N 351-ФЗ)

2) подальшого використання таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, та майнових прав для здійснення операцій, зазначених у пункті 2 цієї статті, за винятком: операцій, передбачених підпунктами 16 - 18 пункту 2 статті 146 цього Кодексу; операції, передбаченої підпунктом 1 цього пункту; виконання робіт (надання послуг) за межами території Російської Федерації російськими авіаційними підприємствами в рамках миротворчої діяльності та здійснення міжнародного співробітництва у вирішенні міжнародних проблем гуманітарного характеру в рамках Організації Об'єднаних Націй (щодо повітряних суден, двигунів та запасних частин до них); передачі основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна, майнових прав правонаступнику (правонаступникам) під час реорганізації юридичних осіб; передачі майна учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність), договору інвестиційного товариства або його правонаступнику у разі виділу його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна.

(У ред. Федеральних законів від 27.07.2010 N 217-ФЗ, від 28.11.2011 N 336-ФЗ, від 23.07.2013 N 216-ФЗ, від 28.12.2016 N 463-ФЗ, 3.3 , від 04.06.2018 N 143-ФЗ , від 12.11.2018 N 414-ФЗ )

Відновленню підлягають суми податку у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів та нематеріальних активів - у розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до цього підпункту, не включаються до вартості зазначених товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, а враховуються у складі інших витрат відповідно до статтею 264 цього Кодексу.

Відновлення сум податку провадиться в тому податковому періоді, в якому товари (роботи, послуги), у тому числі основні засоби та нематеріальні активи, та майнові права були передані або починають використовуватися платником податків для здійснення операцій, зазначених у пункті 2 цієї статті.

При переході платника податків на спеціальні податкові режими відповідно до розділами 26.2 , 26.3і 26.5цього Кодексу суми податку, прийняті до вирахування платником податків за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, та майновими правами у порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими.

(У ред. Федерального закону від 24.11.2014 N 366-ФЗ)

3) у разі перерахування покупцем сум оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Відновлення сум податку проводиться покупцем у тому податковому періоді, у якому суми податку за придбаними товарами (роботами, послугами), майновими правами підлягають відрахуванню у порядку, встановленому цим Кодексом, або у тому податковому періоді, у якому відбулася зміна умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум оплати, часткової оплати, отриманих платником податків у рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Суми податку, прийняті до відрахування щодо оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають відновленню у вигляді податку, прийнятого платником податків до відрахування з придбаних їм товарам (виконаним роботам, наданим послугам) , переданим майновим правам, на оплату яких підлягають заліку суми раніше перерахованої оплати, часткової оплати відповідно до умов договору (за наявності таких умов);

(У ред. Федерального закону від 21.07.2014 N 238-ФЗ)

пункт 8 статті 161 цього Кодексу;

(пп. 3 запроваджено Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ)

4) зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.

Відновленню підлягають податок у розмірі різниці між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого зменшення.

Відновлення сум податку проводиться покупцем у податковому періоді, на який припадає найбільш рання з наступних дат:

дата отримання покупцем первинних документів на зміну у бік зменшення вартості придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг), одержаних майнових прав;

дата отримання покупцем коригувального рахунку-фактури, виставленого продавцем при зміні у бік зменшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.

Положення цього підпункту поширюються на податкових агентів, зазначених у пункт 8 статті 161 цього Кодексу;

(абзац запроваджено Федеральним законом від 27.11.2017 N 335-ФЗ)

(пп. 4 запроваджено Федеральним законом від 19.07.2011 N 245-ФЗ)

5) втратив чинність. - Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ;

КонсультантПлюс: примітка.

Пп. 6 п. 3 ст. 170 застосовується вредакції , що діяла до 01.01.2018, у випадках, встановленихст. 4 ФЗ від 03.08.2018 N 303-ФЗ.

КонсультантПлюс: примітка.

Пп. 6 п. 3 ст. 170 (в ред. ФЗ від 27.11.2018 N 424-ФЗ)застосовується щодо товарів (робіт, послуг), витрати на придбання яких відшкодовуються за рахунок субсидій та (або) бюджетних інвестицій, отриманих починаючи з 01.01.2019 з бюджетів бюджетної системи РФ.

6) отримання платником податків відповідно до законодавства Російської Федерації з бюджетів бюджетної системи Російської Федерації субсидій та (або) бюджетних інвестицій на відшкодування раніше понесених витрат на придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав та () або) на відшкодування витрат зі сплати податку при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією.

Відновленню підлягають податок у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, якщо інше не передбачено цим підпунктом.

У разі отримання платником податків субсидій та (або) бюджетних інвестицій на відшкодування частини раніше понесених витрат на придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав на відновлення підлягають сума податку, прийнята до відрахування за зазначеними товарами (роботами) , послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав, та (або) сума податку, сплаченого при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, у відповідній частці.

Зазначена частка визначається як відношення суми субсидій та (або) бюджетних інвестицій, за рахунок яких було відшкодовано витрати на придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав до загальної вартості зазначених товарів (робіт, послуг) ), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав з урахуванням пред'явлених платнику податків та фактично сплачених ним при ввезенні таких товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, сум податку.

У разі отримання субсидії на відшкодування витрат по сплаті сум податку при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, відновленню підлягає сума податку, раніше прийнята до вирахування, у розмірі отриманої субсидії.

У разі, якщо при наданні субсидій та (або) бюджетних інвестицій на відшкодування раніше понесених витрат не визначено конкретних товарів (робот, послуг), у тому числі основні засоби, нематеріальні активи, майнові права, витрати на придбання яких підлягають відшкодуванню, відновленню підлягає сума податку з придбаних товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав, прийнята до вирахування протягом календарного року, що передував році отримання зазначених субсидій та (або) бюджетних інвестицій, у відповідній частці.

Частка, зазначена в абзаці шостому цього підпункту, визначається виходячи із суми субсидій та (або) бюджетних інвестицій, отриманих на відшкодування витрат, у загальній величині сукупних витрат (з урахуванням пред'явлених платнику податків та фактично сплачених при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, податку) на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, здійснених протягом календарного року, що передував році одержання зазначених субсидій та (або) бюджетних інвестицій.

статтею 264 цього Кодексу.

Відновлення сум податку провадиться у тому податковому періоді, у якому отримано суми субсидій та (або) бюджетних інвестицій.

Положення цього підпункту не застосовуються у разі, якщо документами про надання субсидій та (або) бюджетних інвестицій передбачено відшкодування витрат на придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав без включення до складу таких витрат, що пред'являються сум податку та (або) сум податку, сплачених при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією;

(пп. 6 у ред. Федерального закону від 27.11.2018 N 424-ФЗ)

КонсультантПлюс: примітка.

Пп. 7 п. 3 ст. 170 (в ред. ФЗ від 27.11.2018 N 424-ФЗ)застосовується щодо товарів (робіт, послуг), придбаних за рахунок субсидій та (або) бюджетних інвестицій, отриманих починаючи з 01.01.2019 з бюджетів бюджетної системи РФ.

Суми податку за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами, нематеріальними активами, майновими правами, прийняті до вирахування в календарному році за податкові періоди починаючи з податкового періоду, в якому отримано субсидії та (або) бюджетні інвестиції, підлягають відновленню в останньому податковому періоді зазначеного календарного року у відповідній частці.

Зазначена частка визначається як відношення суми субсидій та (або) бюджетних інвестицій з урахуванням положень абзацу четвертого цього підпункту до загальної величини сукупних витрат (з урахуванням пред'явлених платнику податків та фактично сплачених ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, сум податку) на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг) , у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав, здійснених протягом податкових періодів, зазначених у абзаці другому цього підпункту.

Позитивна різниця між сумою субсидій та (або) бюджетних інвестицій та сумою видатків при розрахунку частки у поточному календарному році не враховується та додається до суми субсидій та (або) бюджетних інвестицій з метою розрахунку частки у наступному календарному році.

Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до цього підпункту, не включаються до вартості товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав, а враховуються одноразово у складі інших витрат відповідно до статтею 264 цього Кодексу.

(пп. 7 запроваджено Федеральним законом від 27.11.2018 N 424-ФЗ)

(П. 3 в ред. Федерального закону від 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4. Суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав платникам податків, що здійснюють як оподатковувані, так і операції, що звільняються від оподаткування:

враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідно до пунктом 2 цієї статті - за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, майновими правами, що використовуються для здійснення операцій, що не оподатковуються на додану вартість;

приймаються до відрахування відповідно до статтею 172 цього Кодексу - за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, майновими правами, що використовуються для здійснення операцій, оподатковуваних на додану вартість;

приймаються до відрахування або враховуються у вартості у тій пропорції, у якій вони використовуються для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), - за товарами (роботами) , послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій, у порядку, встановленому прийнятою платником податків обліковою політикою з метою оподаткування, та особливостей, встановлених пунктом 4.1 цієї статті.

При цьому платник податків зобов'язаний вести роздільний облік сум податку з придбаних товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій. Роздільний облік сум податку платниками податків, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, здійснюється аналогічно до порядку, передбаченого абзацом першим пункту 4.1 цієї статті.

За відсутності у платника податків роздільного обліку сума податку з придбаних товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, відрахування не підлягає і у витрати, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб) осіб), не включається.

Платник податків має право не застосовувати положення абзацу четвертого цього пункту до тих податкових періодів, у яких частка сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав. При цьому зазначені у абзаці четвертому цього пункту суми податку, пред'явлені таким платникам податків продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав у зазначеному податковому періоді, підлягають відрахуванню відповідно до порядку, передбаченого статтею 172 цього Кодексу.

(У ред. Федерального закону від 27.11.2017 N 335-ФЗ)

При розрахунку пропорції, зазначеної в абзаці четвертому цього пункту, емітенти російських депозитарних розписок не враховують угоди з розміщення та (або) погашення російських депозитарних розписок, а також угоди з придбання та реалізації цінних паперів, що пов'язані з розміщенням та (або) погашенням російських депозитарних розписок.

(п. 4 в ред. Федерального закону від 28.12.2013 N 420-ФЗ)

КонсультантПлюс: примітка.

З 01.07.2019 п. 4 ст. 170 доповнюється абзацом (ФЗ від 15.04.2019 (N 63-ФЗ). Див. майбутнюредакцію.

4.1. Пропорція, зазначена у абзаці четвертому пункту 4 цієї статті, визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав за податковий період. При цьому визначення пропорції здійснюється з урахуванням таких особливостей:

1) за основними засобами та нематеріальними активами, що приймаються до обліку у першому або у другому місяці кварталу, платник податків має право визначати пропорцію виходячи з вартості відвантажених у відповідному місяці товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнено від оподаткування), у загальній вартості відвантажених протягом місяця товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав;

2) з метою розрахунку пропорції щодо похідних фінансових інструментів як вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав за податковий період:

вартість похідних фінансових інструментів, що передбачають постачання базисного активу, що визначається за правилами, встановленими статтею 154 цього Кодексу, за умови відвантаження (передачі) базисного активу відповідних похідних фінансових інструментів у податковому періоді (місяці);

(У ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 242-ФЗ)

сума чистого доходу, отриманого платником податків у поточному податковому періоді (місяці) за похідними фінансовими інструментами внаслідок виконання (припинення) зобов'язань, не пов'язаних з реалізацією базисного активу (у тому числі отримані суми варіаційної маржі та премій за контрактом), включаючи суми коштів, які мають бути отримані за такими зобов'язаннями у майбутніх податкових періодах, якщо дата визначення (виникнення) відповідного права вимоги щодо похідних фінансових інструментів мала місце у поточному податковому періоді (місяці).

(У ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 242-ФЗ)

При цьому сумою чистого доходу визнається різниця між усіма отриманими доходами, не пов'язаними з реалізацією базисного активу (у тому числі отримані суми варіаційної маржі та премій за контрактом), за всіма похідними фінансовими інструментами та всіма виробленими витратами, не пов'язаними з реалізацією базисного активу (у в тому числі сплачені суми варіаційної маржі та премій за контрактом), за всіма похідними фінансовими інструментами за умови, що така різниця є позитивною. Якщо така різниця є негативною, вона не враховується при розрахунку пропорції відповідно до цього абзацу;

(У ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 242-ФЗ)

3) клірингова організація при розрахунку пропорції не враховує угоди з цінними паперами, похідними фінансовими інструментами, інші угоди, за якими така клірингова організація є стороною для здійснення їх клірингу, а також угоди, що здійснюються кліринговою організацією з метою забезпечення виконання зобов'язань учасників клірингу;

статті 280цього Кодексу, за умови, що така різниця є позитивною. Якщо зазначена різниця є негативною, вона не враховується щодо суми чистого доходу;

не враховуються операції з погашення депозитарних розписок при отриманні цінних паперів, що представляються, та операції з передачі цінних паперів, що представляють, при розміщенні депозитарних розписок, що засвідчують права на цінні папери;

не враховуються операції з видачі та погашення клірингових сертифікатів участі.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 28.11.2015 N 326-ФЗ)

(п. 4.1 запроваджено Федеральним законом від 28.12.2013 N 420-ФЗ)

5. Банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, організатори торгівлі (зокрема біржі), клірингові організації (з урахуванням особливостей, встановлених) пунктом 5.1 цієї статті), професійні учасники ринку цінних паперів, керуючі компанії інвестиційних фондів, пайових інвестиційних фондів та недержавних пенсійних фондів, організація, яка здійснює діяльність зі страхування експортних кредитів та інвестицій від підприємницьких та (або) політичних ризиків відповідно до Федерального закону від 8 грудня 2003 р. року N 164-ФЗ "Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності", мають право включати у витрати, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій, суми податку, сплачені постачальникам за товарами (роботами, послугами). При цьому вся сума податку, одержана ними за операціями, що підлягають оподаткуванню, підлягає сплаті до бюджету.

(У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 06.08.2001 N 110-ФЗ, від 30.12.2012 N 294-ФЗ, від 07.06.2013 N 131-ФЗ, 2.2 , від 28.11.2015 N 326-ФЗ , від 15.04.2019 N 63-ФЗ )

Учасник договору інвестиційного товариства - керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку, має право включати у витрати, що приймаються до відрахування при визначенні за звітний (податковий) період прибутку (збитку) від діяльності у рамках інвестиційного товариства відповідно до статтею 278.2 цього Кодексу, суми податку, сплачені постачальникам за товарами (роботами, послугами). При цьому вся сума податку, отримана інвестиційним товариством за операціями, що підлягають оподаткуванню, підлягає сплаті до бюджету.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 28.11.2011 N 336-ФЗ)

5.1. Віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) кліринговими організаціями при здійсненні ними операцій із здійснення функцій центрального контрагента та (або) оператора товарних поставок, а також при виконанні та (або) забезпеченні виконання допущених до клірингу зобов'язань здійснюється з враховуючи такі особливості:

1) клірингові організації вправі приймати до відрахування у порядку, встановленому статтею 172 цього Кодексу:

суми податку, пред'явлені продавцями товарів (зокрема є базисним активом похідних фінансових інструментів), купованих кліринговими організаціями з метою здійснення функцій центрального контрагента, і навіть для виконання і (чи) забезпечення виконання допущених до клірингу зобов'язань;

підпункті 1 закону від 17.05.2007 N 85-ФЗ)

Як отримати звільнення від ПДВ на витрати, пов'язані із благодійною діяльністю?

Виходячи з положень підпункту 12 пункту 3 статті 149 НК РФ, звільняється від ПДВ безоплатна передача товарів (за винятком підакцизних), виконання робіт, надання послуг, а також передача майнових прав у рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону "Про благодійну діяльність і організаціях". У цьому перелік документів, подання яких гарантує отримання податкової пільги, нормами глави 21 НК РФ передбачено. У зв'язку з цим у своєму листі від 26.10.2011 № 03-07-07/66 Мінфін Росії зазначає, що платники податків-благодійники для підтвердження їх права на преференцію можуть пред'явити:

• договори (контракти) на безоплатну передачу товарів (виконання робіт, надання послуг) у межах надання благодійної діяльності;
• копії документів, що підтверджують прийняття на облік одержувачем благодійної допомоги безоплатно отриманих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
• акти та інші документи, що свідчать про цільове використання отриманих (виконаних, наданих) у межах благодійної діяльності товарів (робіт, послуг);
• документи, що підтверджують фактичне одержання товарів (робіт, послуг), якщо допомога надана фізичній особі.

Виходячи з судової практики (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1), список документів на підтвердження права на пільгове оподаткування можна доповнити листом від отримувача допомоги з проханням певні цілі та платіжним дорученням про перерахування коштів благодійником. Разом про те, із змісту підпункту 12 пункту 3 статті 149 НК РФ незрозуміло, чи може розраховувати на описану пільгу організація, яка має статусу благодійної. У Листі від 24.04.2006 № 03-04-11/72 Мінфін уточнює, що платник податків, який виступає як благодійник, не обов'язково має бути зареєстрований як благодійна організація. УМНС Росії по м. Москві листі від 30.06.2004 № 26-12/43525 уточнює також, що будь-яка комерційна організація має право здійснювати благодійну діяльність, оскільки законодавство це не забороняє. Суди таку позицію підтримують. Більше того, у Постанові ФАС Московського округу від 07.09.2011 № А40-138318/10-35-778 надано роз'яснення, як застосовувати податкові відрахування на вартість товарів (робіт, послуг), придбаних у благодійних цілях. На думку суддів, у такому разі платник податків може заявити про податкові відрахування на підставі абзацу 7 пункту 4 статті 170 НК РФ, що передбачає можливість «не застосовувати положення пункту 4 статті 170 НК РФ до тих податкових періодів, у яких частка сукупних витрат на виробництво товарів ( робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5 відсотків від загальної величини сукупних витрат на виробництво. При цьому всі суми податку, пред'явлені таким платникам податків продавцями використовуваних у виробництві товарів (робіт, послуг), майнових прав у зазначеному податковому періоді, підлягають відрахуванню відповідно до порядку, передбаченого статтею 172 НК РФ».