Загалом у податковому обліку застосовується два види віднесення зносу на витрати, а в бухобліку цілих чотири. Їм присвячений цілий розділ III у ПБО 6/01. Ось вони, способи нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку:
- спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт);
- лінійний метод;
- спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
- спосіб зменшуваного залишку.
Вони відрізняються лише шляхом обчислення річний суми амортизаційних відрахувань. Підсумок завжди один: щомісячне списання вартості ОС у витрати. Крім того, який із способів не був обраний, для визначення розміру річних і щомісячних відрахувань необхідно знати термін корисного використання ОС.
Термін використання: реальний та бухгалтерський
Для того щоб самостійно визначити термін корисного використання об'єкта основних засобів потрібно:
- Обчислити очікуваний термін використання об'єкта операційної системи залежно від його продуктивності.
- Дізнатися реальне фізичне зношування (в заданому режимі експлуатації, з урахуванням природних умов та впливу агресивного середовища).
- Врахувати можливі обмеження використання (термін придатності чи оренди).
Можна легко використати цього спеціальну Класифікацію визначення терміну корисного використання об'єктів ОС, прийнятих до бухгалтерського обліку (утв. постановою Уряди РФ). У ньому всі об'єкти ОС розподілені за групами і кожному передбачено свій термін. Потрібно лише правильно віднести ОС до однієї з груп. Після визначення терміну можна братися до розрахунку зносу.
Лінійний спосіб нарахування амортизації у бухгалтерському обліку
Серед чотирьох способів найпоширенішим і найпростішим є лінійний. Його головний плюс, який змушує обрати його переважної кількості компаній, полягає в одночасному застосуванні у податковому обліку. Це дуже зручно для бухгалтера та спрощує його завдання. Як визначається норма амортизації при лінійному способі у бухобліку? За досить простою формулою. Для неї необхідно знати:
- первісну (у разі переоцінки ОС – відновлювальну) вартість (ПС);
- термін корисного використання (СП).
Приймаємо за абстрактне значення “1” рік експлуатації ОС та обчислюємо скільки відсотків зношування на рік передбачено для конкретного об'єкта за формулою:
Річна амортизація = 1: СП × 100%
Далі множимо отриману норму річної амортизації (НА) на вартість та отримуємо потрібну суму. Яку з року в рік списуватимемо у витрати. Формула застосовується така:
Річна НА × ПС = Сума амортизації за рік
Сума за місяць визначається шляхом розподілу отриманого результату на 12. Вона діє весь період експлуатації ОС і може зміниться лише якщо об'єкт переоцінюватиметься або покращуватиметься.
Важливо: Податковий та бухгалтерський облік мають деякі відмінності у віднесенні на витрати. У податковому НА розраховується на кожен місяць, а у бухгалтерському – на рік. Тому через округлення суми за версією податкового та бухгалтерського обліку можуть незначно відрізнятись. Потрібно прагнути максимально скоротити, а найкраще і зовсім прибрати цю різницю. Для цього при обчисленні річної НА бажано залишати отримане значення з максимальним числом знаків після коми (не менше 4). Тоді місячні відрахування можна коригувати за допомогою округлення цих знаків, що дозволяє уникнути незначної різниці в сумах.
Як розрахувати амортизацію лінійним способом: приклад
Організація поставила на баланс автокар з початковою вартістю 300 000 руб. Застосовується лінійний метод амортизації. ОС відноситься до четвертої амортизаційної групи. Термін корисного використання автонавантажувача становитиме 5 років або 60 місяців. Визначимо яка норма амортизації навантажувача буде за нормами податкового обліку:
1: 60×100 = 1,6666%.
Щомісячне відрахування становитиме:
300000 × 1,6666% = 4999,8 руб.
Річна НА (за нормами бухобліку) складе:
(1: 5 років) × 100 = 20%.
А сума, яку потрібно віднести на витрати, складе:
300000 × 20% = 60 000 руб.
Або 5000 руб на місяць.
Різниця становила 20 копійок. Для того, щоб її скоригувати бухгалтеру довелося переглянути норму амортизації автокари на місяць (відповідно до податкового обліку):
1: 60×100 = 1,66667% × 300 000 = 5000, 01
За такого розкладу копійку можна відкинути, а суми амортизації навантажувача, нараховані в бухгалтерському та податковому обліку за місяць, виявляться рівними.
Наступні три способи нарахування амортизації є більш оригінальними та складними.
Спосіб зменшення залишку
У пункті 19 розділу III ПБО 6/01 сказано, що амортизацію можна нараховувати «виходячи з залишкової вартості об'єкта ОЗ на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією». Очевидно, що це амортизація методом залишку, що зменшується.
Розберемо його на складові:
- Що таке ПС ми знаємо. Для визначення залишкової потрібно лише відібрати від первісної вже нарахований за минулі періоди знос. Значить у нового ОС залишкова вартість дорівнюватиме початкової.
- Як визначити термін корисного використання ми розглядали в лінійному методі. І тут алгоритм не змінюється.
- Підвищуючий коефіцієнт норми амортизації - це щось нове. Виявляється організація має самостійно визначити значення коефіцієнта прискорення та прописати в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008). Передбачений максимум – 3.
Приклад застосування методу зменшуваного залишку
Куплений верстат вартістю 100 000 руб. із строком корисного використання 5 років. Річна НА, обчислена з терміну корисного використання, дорівнює 20%. Її потрібно збільшити на коефіцієнт прискорення 2, отже вона дорівнюватиме 40%. Далі розраховуємо суми одразу за весь період:
За 1-й рік експлуатації верстата необхідно з його первісної вартості, сформованої при прийнятті до бухгалтерського обліку, відняти річну суму амортизації в 40 000 руб. (100000 x 40/100).
За 2-й рік - суму у розмірі 40% від його залишкової вартості початку року (100 - 40) x 40 / 100 = 24 000) - 24 000 руб.
За 3-й рік – 12 400 руб. - з урахуванням різниці між залишковою вартістю об'єкта, на кінець другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік ((60 – 24) х 40/100).
З прикладу видно, що формула визначення річний НА не відрізняється від тієї, яку застосовують при лінійному способі. А ось щоб дізнатися суму амортизації за рік необхідно застосувати ще й коефіцієнт посилення (КУ). Тому підсумкова формула виглядає так:
Річна НА × КУ × Залишкова вартість ОЗ на початок звітного періоду = сума за рік
Цей метод дозволяє швидше перенести вартість основних засобів до складу витрат. Насправді він буває незамінний у компаніях, які активно використовують об'єкти, наприклад, за договором лізингу чи власні ОС у цілях великих капіталовкладень. Все це дає можливість мінімізувати податок на майно в перші роки їх експлуатації.
Крім того, цей спосіб схожий, з податкового обліку Але між ними є і суттєві відмінності:
- у податковому обліку знос ОС визначається виходячи з сумарної вартості всіх об'єктів майна, що амортизується, які відносяться до однієї амортизаційної групи (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
- у податковому обліку заборонено застосування нелінійного способу щодо будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять у восьму та дев'яту амортизаційні групи (п. 3 ст. 259 НК РФ);
- Коли сумарний баланс вартості ОС із амортизаційних груп становитиме менше 20 000 руб. можна списати їх на позареалізаційні витрати поточного періоду (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
- кожної групи встановлено фіксована норма амортизації, яка залежить від терміну корисного використання об'єктів (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Списання вартості ОС за сумою чисел років строку корисного використання
Цей спосіб є досить оригінальним. Бухгалтеру також обов'язково має бути відома ПС основного засобу (відновна), а також термін його корисного використання. Далі потрібно знайти суму чисел досить оригінальним способом: їх треба скласти між собою.
Наприклад у об'єкта ОС з терміном корисного використання 5 років, сума чисел становитиме 15 років:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Після того, як це значення знайдено, можна визначити суму зношування за рік:
Сума НА = Число років, що залишилися до кінця терміну корисного використання ОС: Суму чисел років терміну корисного використання, од. × ПС
Отриманий результат ділимо на 12 та отримуємо суму, яку потрібно амортизувати щомісяця. (П.19 ПБО 6/01). Аналогів цього методу у податковому обліку немає. Він хороший тим, що в перші роки експлуатації ОС його амортизація відбувається швидше, ніж при лінійному способі.
Амортизація за сумою чисел років терміну корисного використання: приклад
На баланс було прийнято глибинний насос вартістю 30 000 руб. Термін його корисного використання – 2 роки. У бухобліку для машин та обладнання застосовується амортизація за сумою років корисного використання. Сума чисел років терміну корисного використання насоса складає:
1 + 2 = 3.
Амортизація насоса за перший рік роботи:
2: 3×30 000 руб. = 20000 руб.
Значить місячне відрахування на першому році експлуатації буде 1666, 67 руб.
За другий рік:
1: 3×30 000 руб. = 1о 000
Що відповідно дасть на місяць 833,33 руб.
Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)
Четвертий, заключний бухгалтерський метод амортизації є трудомістким у розрахунках. Він передбачений п. 19 разів. III ПБО 6/01.Амортизація пропорційно до обсягу продукції хороша тим, що дозволяє найбільш точно відобразитиінтенсивність участі конкретного основного засобу у господарському процесі.
Бухгалтеру необхідний обчислення натуральний показник обсягу продукції (робіт) у звітному періоді. Крім того, йому необхідно знати співвідношення первісної вартості об'єкта ОС та передбачуваного обсягу випуску продукції (робіт, послуг) за весь термін корисного використання конкретного ОС. Можна застосувати формулу:
Сума місячної амортизації = ПС /передбачуваний обсяг випущеної продукції (к-во) х Фактичний обсяг продукції, випущеної протягом місяця (к-во).
Розглянемо ці показники уважніше. Показник «передбачуваний обсяг», означає застосування практично планових економічних значень. Для коректного визначення потрібна, як мінімум, спеціальна економічна служба. Інакше бухгалтеру доведеться брати цю цифру зі стелі, а це неприпустимо.
З фактичним обсягом, звичайно, простіше, його можна взяти з облікових даних. Але робити всі обчислення доведеться щомісяця. Жодної універсальної норми при цьому методі не буде. Та й аналогічного методу у податковому обліку не передбачено.
Приклад нарахування амортизації пропорційно до обсягу продукції (робіт)
Друкований верстат з ПС 2000000 рублів може надрукувати за весь час використання 100 тисяч журналів. В обліковій політиці передбачена амортизація таких верстатів пропорційно до обсягу виготовленої продукції.
За рік верстат надрукував:
· У травні - 30 тис. журналів;;
· У серпні - 1 тис. журналів.
Отже, за цей рік бухгалтерія має нарахувати амортизацію верстата:
у травні: 30 000 шт. × 2000000 руб. : 100 000 шт. = 600000 руб.
· У серпні: 1000 шт. × 2000000 руб. : 100 000 шт. = 20000 руб.
Отже, із засобами нарахування амортизації ми розібралися. Найпростішим є лінійний, а найдостовірнішим - спосіб за обсягом виготовленої продукції. Який вибрати для застосування має вирішити собі кожна організація індивідуально.
Амортизація - це поступове перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг).
У балансі кошти вказують по залишкової вартості (первісна вартість з відрахуванням нарахованої амортизації).
Виняток із цього порядку передбачено:
для землі та об'єктів природокористування (вода, надра та інші природні ресурси);
Для житлового фонду, що не використовують для отримання доходів;
Для об'єктів зовнішнього благоустрою та лісового чи шляхового господарства;
Для худоби;
Для багаторічних насаджень, які не досягли експлуатаційного віку.
Амортизацію за таким майном не нараховують. Тому в балансі відображають їхню первісну вартість.
Нарахування амортизації призупиняють:
на період реконструкції, модернізації та капітального ремонту основних засобів, якщо термін проведення таких робіт перевищує один рік;
якщо основні засоби переведені на консервацію та термін консервації перевищує три місяці.
Порядок нарахування амортизації
Амортизацію нараховують щомісяця, починаючи з того місяця, який слідує за введенням основного засобу в експлуатацію.
Нарахування амортизації припиняють з 1 числа місяця, наступного за місяцем, коли основний засіб повністю замортизований або списаний з балансу фірми.
Якщо основний засіб повністю замортизовано (тобто сума нарахованої по ньому амортизації дорівнює його первісної вартості), його залишкова вартість дорівнює нулю. Отже вартість такого основного засобу в балансі не відображають. Нараховувати амортизацію щодо нього не потрібно.
Нарахування амортизації в обліку відображається за кредитом рахунку 02 та дебетом відповідного рахунку витрат.
Рахунок 02 "Амортизація основних засобів" призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену під час експлуатації об'єктів основних засобів.
Нарахована сума амортизації основних засобів відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). Організація-орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними засобами, зданими в оренду, за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" та дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (якщо орендна плата формує операційні доходи).
При вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та інших.) об'єктів основних засобів сума нарахованої за ними амортизації списується з рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кредит рахунки 01 "Основні кошти" (субрахунок "Вибуття основних засобів"). Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутністю або повністю зіпсованими основними засобами.
Аналітичний облік за рахунком 02 "Амортизація основних засобів" ведеться за окремими інвентарними об'єктами основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних щодо амортизації основних засобів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.
Для нарахування амортизації в обліку роблять запис:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - нараховано амортизацію основних засобів.
Методи нарахування амортизації
Є чотири методи нарахування амортизації за основними засобами:
Лінійний метод;
Метод зменшуваного залишку;
метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
Метод списання вартості пропорційно до обсягу випущеної продукції (робіт).
При нарахуванні амортизації можна використати будь-який із цих методів. Для цього всі основні засоби ділять на однорідні групи, які мають спільні ознаки. Наприклад, будинки, комп'ютери, транспорт, меблі тощо.
За основними засобами однієї групи можна використовувати лише один із перерахованих методів.
Вибраний метод застосовується протягом усього терміну служби (корисного використання) основного засобу.
Термін корисного використання основних засобів для цілей оподаткування прибутку наведено в Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (затверджено постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1). Зазначена Класифікація може використовуватись і для цілей бухгалтерського обліку.
Якщо ж у Класифікації термін корисного використання для того чи іншого основного засобу не вказаний, можна встановити його самостійно, виходячи:
із очікуваного терміну використання об'єкта;
з очікуваного фізичного зносу, який залежить від режиму роботи (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, а також системи планово-попереджувальних ремонтів;
з нормативно-правових та інших обмежень терміну служби об'єкта, зазначених у технічних документах щодо нього.
Лінійний метод
Лінійний метод передбачає рівномірне нарахування амортизації протягом усього терміну корисного використання основного засобу.
Приклад
У грудні 2007 року підприємство придбало верстат. Первісна вартість верстата – 240 000 руб. (без НДС). Термін корисного використання – 5 років. При використанні лінійного методу щорічно має амортизуватися 1/5 вартості верстата.
Насамперед визначимо річну норму амортизації.
Для цього первісну вартість верстата приймемо за 100%. Річна норма амортизації складе 20% (100%: 5 років). Отже, річна сума амортизації становитиме 48 000 руб. (240 000 руб. Х 20%).
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань становитиме 4000 руб. (48 000 руб.: 12 міс.). Щомісяця протягом 5 років бухгалтер підприємства повинен робити проведення:
Дебет 20 Кредит 02
Метод зменшуваного залишку
При нарахуванні амортизації цим способом річна норма амортизації визначається як і, як і за лінійному методі. Проте нарахування амортизації виробляється виходячи з початкової, та якщо з залишкової вартості основного кошти початку кожного звітного року.
Приклад
Повернемося до попереднього прикладу.
Річна норма амортизації по верстату складе 20% (100%: 5 років).
У перший рік нарахування амортизації річна сума амортизації становитиме 48 000 руб. (240 000 руб. Х 20%). Залишкова вартість верстата на кінець першого року – 192 000 руб. (240 000 – 48 000). Сума щомісячних амортизаційних відрахувань – 4000 руб. (48 000 руб.: 12 міс.).
Щомісяця протягом першого року бухгалтер підприємства повинен був робити проведення:
Дебет 20 Кредит 02
4000 руб. - нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
У балансі "Актива" за 2007 рік за рядком 120 буде зазначено залишкову вартість верстата в сумі 192 000 руб.
У другий рік нарахування амортизації річна сума амортизації складе 38400 руб. (192 000 руб. Х 20%). Залишкова вартість верстата на кінець другого року складе 153600 руб. (192 000 – 38 400). Сума щомісячних амортизаційних відрахувань – 3200 руб. (38400 руб.: 12 міс.).
Дебет 20 Кредит 02
3200 руб. - нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
Метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання
При використанні цього методу нарахування амортизації проводиться на основі первісної вартості верстата за формулою:
Сума річних амортизаційних відрахувань = (Кількість років, що залишилися до кінця терміну служби об'єкта основних засобів): (Сума чисел всіх років терміну корисного використання об'єкта основних засобів) х (Початкова вартість об'єкта основних засобів).
Приклад
Знову повернемося до попереднього прикладу.
Термін корисного використання верстата – 5 років. Отже, сума чисел років терміну корисного використання верстата становитиме:
1+2+3+4+5=15 років.
У перший рік нарахування амортизації річна сума амортизації становитиме:
5 років: 15 років х 240 000 руб. = 80000 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань – 6666,7 руб. (80 000 руб.: 12 міс.).
Щомісяця протягом першого року бухгалтер підприємства робитиме проведення:
Дебет 20 Кредит 02
6666,7 руб. - нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
У балансі підприємства за 2007 рік за рядком 120 буде зазначено залишкову вартість верстата в сумі 160 000 руб. (240 000 - 80 000).
У другий рік нарахування амортизації річна сума амортизації складе:
4 роки: 15 років х 240 000 руб. = 64000 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань – 5333,3 руб. (64 000 руб.: 12 міс.).
Щомісяця протягом другого року бухгалтер підприємства робитиме проведення:
Дебет 20 Кредит 02
5333,3 руб. - нараховано амортизацію верстата за звітний місяць.
У третій, четвертий та п'ятий роки амортизація нараховуватиметься аналогічно.
Метод списання вартості пропорційно до обсягу випущеної продукції (робіт, послуг)
У цьому методі амортизацію нараховують з кількості випущеної продукції (обсягу виконаних робіт, наданих послуг) з допомогою тієї чи іншої основного засобу.
Приклад
У вересні звітного року підприємство придбало верстат первісною вартістю 120 000 руб. (без НДС). За технічною документацією до верстата з його допомогою можна випустити 1000 одиниць готової продукції.
Верстат було введено в експлуатацію у листопаді. У грудні звітного року за його допомогою було випущено 90 одиниць продукції.
На верстат має бути нарахована амортизація у сумі:
90 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 10800 руб.
У грудні бухгалтер підприємства зробив проведення:
Дебет 20 Кредит 02
10800 руб. - нараховано амортизацію верстата.
У балансі підприємства за звітний рік за рядком 120 буде зазначено залишкову вартість верстата в сумі 109 200 руб. (120 000 – 10 800).
У січні наступного року фактичний випуск продукції становив 50 одиниць. Сума амортизації складе:
50 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.
У лютому фактичний випуск продукції становив 30 одиниць. Сума амортизації за лютий буде розрахована так:
30 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.
Надалі амортизація верстатом нараховується в аналогічному порядку.
Нарахування амортизації за основними засобами, що були в експлуатації
Початкова вартість основних засобів, що були в експлуатації (наприклад, уживаного комп'ютера або автомобіля), визначається у звичайному порядку. До неї включають всі витрати, пов'язані з покупкою (договірна ціна основного засобу, витрати на його доставку та встановлення тощо).
Сума амортизації за цим основним засобом колишнім власником в обліку фірми-покупця не відображається. Однак його термін корисного використання буде меншим.
Він розраховується так:
Термін корисного використання нового основного засобу = Строк фактичної експлуатації основного засобу колишнім власником.
Термін корисного використання нового об'єкта необхідно визначити по Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (затверджено постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1).
Термін фактичної експлуатації основного засобу колишній власник має зазначити у документах на проданий основний засіб.
Приклад
У вересні 2007 року підприємство придбало верстат. Договірна вартість верстата – 120 000 руб. (без НДС). Амортизація за ним нараховуватиметься лінійним методом. Верстат було введено в експлуатацію у листопаді 2007 року.
За класифікацією основних засобів нормативний термін експлуатації такого верстата – 10 років. За даними колишнього власника, верстат уже відпрацював 6 років. Отже, термін корисного використання верстата становитиме 4 роки (10 – 6), або 48 місяців (4 роки х 12 міс.).
Щомісячна норма амортизації по верстату складе:
(1 міс.: 48 міс.) х 100% = 2,083%.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе:
120000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.
Амортизація верстатом повинна нараховуватися з грудня.
У балансі підприємство за 2007 рік у рядку 120 вказують залишкову вартість верстата у сумі 117 500,4 руб. (120 000 – 2499,6).
Якщо основний засіб повністю відпрацював свій термін, можна визначити термін його корисного використання самостійно. У цій ситуації потрібно враховувати період, протягом якого основний засіб може ще пропрацювати.
Нарахування амортизації за розконсервованими основними засобами
За основними засобами, які законсервовані на період більше трьох місяців, амортизацію не нараховують. Після розконсервації об'єкта амортизацію нараховуйте у попередньому порядку. Однак термін використання такого основного засобу необхідно збільшити на період консервації.
Приклад
На балансі підприємства числиться верстат. Він куплений та введений в експлуатацію у січні 2007 року. Термін корисного використання верстата – 7 років. Амортизація у ньому нараховується лінійним способом. По верстату потрібно нараховувати амортизацію до лютого 2013 (84 міс.).
Норма щомісячної амортизації складе:
(1 міс.: 84 міс.) х 100% = 1,19%.
У вересні 2007 року верстат був законсервований.
Період консервації – 6 місяців.
Після розконсервації амортизація на верстат нараховуватиметься за тією самою нормою (1,19%), але вже до серпня 2013 року.
Нарахування амортизації за реконструйованими або модернізованими основними засобами
Якщо об'єкт основних засобів було реконструйовано чи модернізовано, то термін його корисного використання може бути збільшено. Однак він не повинен перевищувати терміни, встановлені для амортизаційної групи, в яку включено основний засіб.
Приклад
У звітному році підприємство придбало основний засіб. Термін його корисного використання – 3 роки. Наступного року основний засіб модернізували.
Підприємство може збільшити термін використання комп'ютера до 5 років. Більшого терміну встановити не можна.
Норму амортизації за таким основним засобом (при використанні лінійного методу) визначають так:
100% : Термін корисного використання основного засобу, що залишився = Річна норма амортизації
Якщо результаті робіт вартість основного кошти збільшилася, то амортизацію у ньому нараховують з його нової вартості. Причому до уваги береться залишкова, а чи не первісна вартість.
Приклад
У 2007 році підприємство придбало верстат. Первісна вартість верстата – 240 000 руб. (без НДС). За класифікацією термін використання цього верстата – від 5 до 7 років. Термін корисного використання був встановлений "Активом" у 5 років. Амортизація нараховується лінійним способом.
2008 року верстат був модернізований. Його вартість збільшилася до 300 000 руб., Термін корисного використання - до 7 років. На момент проведення модернізації верстат пропрацював 1 рік, і на нього було нараховано амортизацію в сумі 48 000 руб.
Нова річна норма амортизації по верстату складе:
100%: (7 років - 1 рік) = 16,667%
Річна сума амортизаційних відрахувань складе:
(300 000 руб. – 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань складе:
42 000 руб. : 12 міс. = 3500 руб.
Амортизація - впорядковане зменшення початкової вартості ОС під час терміну служби. Це характеристика зносу майна, що повністю належить організації, у грошах. Один з основних етапів обліку основних засобів - амортизація. Способи нарахування МСФЗ поділяються на 4 види, кожен з яких буде докладно розглянутий.
Правила нарахування
Відрахування частини амортизаційної вартості починається наступного після прийняття основних засобів до обліку місяці. Припинення відбувається після накопичення повної вартості ОС із першого числа нового місяця.
Загальний термін амортизаційних списань залежить від:
- експлуатаційного періоду;
- передчасної ліквідації ОЗ;
- повного накопичення коштів до закінчення терміну відрахувань.
Зазвичай амортизаційні виплати тривають термін використання майна. З припинення відрахувань ОС може бути списано, продано на запасні частини/матеріали або залишатися у використанні.
Амортизаційні відрахування припиняються у разі:
- продажі, ліквідації об'єкта;
- консервації терміном понад кварталу;
- реконструкції чи модернізації терміном понад рік;
- втрати майна у зв'язку з ЧП, стихійними лихами;
- надання ОС іншої організації у тимчасове володіння чи користування.
Незалежно від фінансового результату економічної діяльності компанії, амортизація нараховується щомісяця.
ОС без амортизації
Нагадаємо, що основні засоби – це майно організації, яке використовується понад рік для здійснення господарсько-адміністративної, виробничої та реалізаційної діяльності. У списку ОС існують такі, на які нарахування амортизації не передбачено. До них відносяться:
- ресурси природокористування;
- цінні папери;
- об'єкти термінових угод;
- майно, придбане за рахунок коштів цільового фінансування;
- засоби дорожнього, лісового господарства;
- худобу, що міститься з метою отримання сільськогосподарської продукції;
- куплені будинки;
- музейні експонати та твори мистецтва;
- ОС, отримані безкоштовно.
ОС некомерційних організацій нарахуванню амортизації підлягають, незалежно від своїх виду.
Визначення терміну корисної служби
З огляду на термін можливої експлуатації об'єкта визначається амортизація. Способи нарахування амортизації основних засобів не залежать від періоду служби: для кожного методу визначення тривалості експлуатації буде першим кроком обчислення сум зносу до щомісячного списання.
Терміном корисної служби ОС прийнято вважати проміжок часу служби об'єкта, який приносить дохід підприємства. Визначити експлуатаційний термін майна необхідно під час ухвалення ОЗ на облік. Бухгалтер робить висновок про час корисної служби на підставі:
- очікуваного терміну експлуатації, виходячи із заявлених виробником технічних характеристик;
- передбачуваного зносу під час використання;
- обмежень використання ОС.
Експлуатаційний термін повинен бути визначений на момент введення об'єкта в дію.
Амортизація: способи нарахування амортизації основних засобів підприємства
Відповідно до МСФЗ, існує два основних способи нарахувати амортизацію: лінійно та нелінійно. Лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів передбачає поступове та рівномірне накопичення суми зносу протягом усього періоду використання. Виглядає так: кожен місяць організація перераховує ту саму суму в кредит рахунки 02.
Нелінійний спосіб нарахування амортизації поділяється на 3 методи:
- зменшуваний залишок;
- кумулятивний;
- виробничий.
Сума до нарахування амортизації згідно з нелінійними методами буде різнитися в кожному новому місяці.
Лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів є універсальним для будь-якого виду майна організації та застосовується як на виробництві, так і в торгових компаніях. Зазвичай лінійному методу віддають перевагу у випадках використання тих ОС, які приносять вигоду поступово та рівномірно.
Характеристика нерівномірного списання суми зносу
Найбільш спеціалізованими є нелінійні методи нарахування амортизації. По об'єктах основних засобів визначають найбільш підходящий:
- Зменшуваний залишок актуальний у тих випадках, коли свідомо відомо, що максимальне навантаження на ОС доведеться на перші роки використання, або обладнання придбано для цілей випуску нової продукції. Ситуації передбачають отримання максимальної вигоди на початку експлуатації, коли буде раціональніше виплатити найбільшу частину амортизації.
- Кумулятивний метод дуже нагадує метод зменшення залишку. Він безпосередньо залежить від суми числового значення років використання майна і дозволяє виплатити основну частину амортизації спочатку використання об'єкта. Обидва методи найчастіше застосовують з виробництва і тих ОС, термін служби яких, зазвичай, перевищує одне десятиліття.
- Виробничий метод передбачає списання амортизаційної вартості пропорційно до випущеної продукції, виконаних робіт, послуг. Сума відрахувань залежить від інтенсивності застосування ОС у процесі виробництва. Це складніший, але оптимальний спосіб нарахувати амортизацію задля досягнення рівноваги доходів і витрат підприємства.
Використання певних методів обчислення амортизації регламентується організацією.
Амортизація рівними частками
Метод рівномірного списання загальної суми зносу обчислюється найпростіше. Характеризує лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів.
А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%, де:
- А – сума амортизації.
- Ц ос - балансова вартість ОС.
- Н а - амортизаційна норма у роках.
Отримана сума показує знос ОС у грошах за один експлуатаційний рік. Для зручності отримане значення ділять кількість місяців, визначаючи суму відрахувань за кожен із них.
Розглянемо приклад: підприємство прийняло в експлуатацію в лютому токарний верстат вартістю 200 тис. руб., Термін служби якого оцінюється в 15 років. Бухгалтер зробив розрахунки:
- Визначено На = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
- Розраховано суму щорічної амортизації в рублях: А рік = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
- Розрахована сума щомісячної амортизації у рублях: А міс = 10 000 ÷ 12 = 833.
Організація зробить з 1 березня відрахування у вигляді 833 крб. у кредит рахунки 02 (нарахування амортизації основних засобів лінійним способом). Приклад доступним чином показує порядок використання методу та простоту його використання.
Спосіб зменшення залишку
Застосовуючи цей спосіб, організація виплачуватиме однаковий щомісячний платіж, який зменшуватиметься щороку. Метод розрахований на виплату більшу частину суми на початку експлуатаційного терміну ОС.
Амортизація обчислюється за допомогою формули:
А = (Сост × Н а × Кус) ÷ 100%, де:
- С ост - різниця між первісною вартістю та накопиченою сумою зносу, тобто залишкова ціна ОС.
- Н а - амортизаційна норма.
- Кус - прискорюючий коефіцієнт, що встановлюється організацією (але не більше 3).
Розрахунок амортизації методом зменшення залишку
Розглянемо методи нарахування амортизації основних засобів. Приклади зменшуваного залишку розрахуємо, використовуючи такі дані:
Підприємство прийняло в експлуатацію ЕОМ вартістю 200 тис. руб., Термін служби якого оцінюється в 8 років. Організація прискорює виплату вдвічі. Потрібно з'ясувати суму річної амортизації за перші 4 роки. Виконуємо розрахунки:
- Визначено значення На = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
- За перший рік організація виплатить: А = (200000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
- Залишкова вартість на другий рік становитиме: 200 000 – 50 000 = 150 000. Амортизація за другий рік: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
- Залишкова вартість на третій рік складе: 150 000 – 37 500 = 112 500. Амортизація за третій рік: А = (112 500 × 12.5 % × 2) ÷ 100 % = 28 125.
- Залишкова вартість на четвертий рік складе: 112 500 – 28 125 = 84 375. Амортизація за четвертий рік: А = (84 375 × 12.5 % × 2) ÷ 100 % = 21 094.
Підприємство продовжить розрахунки до останнього, восьмого року, у якому може виплачувати щомісячно суму зносу до списання амортизаційної вартості або розділити залишкову вартість рівними частками на останній рік погашення.
Обчислення амортизації кумулятивним методом
Сума щорічної амортизації, як і за способу зменшення залишку, буде різною. Кумулятивний метод застосовують для техніки, що швидко застаріває і зношується, і в тих випадках, коли планується отримати найбільшу вигоду саме на початковому етапі експлуатації. Але, на відміну методу зменшення залишку, не можна встановити певний коефіцієнт прискорення.
У обчисленні між собою дуже схожі нелінійні методи нарахування амортизації основних засобів. Формули відрізняються лише застосуванням специфічних значень, а загалом містять ті самі дані. Річний амортизацію кумулятивним способом розраховують за формулою:
А = (З перв × N л) ÷ N с. де
- З перших - балансова вартість ОС.
- N л – кількість років до закінчення експлуатаційного періоду.
- N с.л – сума значень чисел років всього терміну.
За основу обчислень взято термін експлуатації: період, що залишився на рік, що розраховується, і загальну суму чисел років. Варто звернути увагу, що знаменник формули не змінюватиметься. Наприклад, якщо необхідно порахувати амортизацію за 6 років, сума чисел становитиме 21 (по черзі склали кожну цифру від 1 до 6).
Розрахунок кумулятивним методом на прикладі
Обчислимо річну амортизацію, використовуючи вихідні дані: компанія прийняла в експлуатацію обладнання вартістю 140 тис. руб. Термін експлуатації складає 5 років. Розрахувати річну амортизацію протягом перших трьох років. Виконуємо дії:
- У перший рік компанія виплатить: А = (140000 × 5) ÷ 15 = 46667 руб.
- Амортизація за другий рік складе: А = (140000 × 4) ÷ 15 = 37333 руб.
- Амортизація за третій рік становитиме: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.
Розрахунок років проводиться за тим же принципом. Для обчислення суми місячних відрахувань річну амортизацію поділяють на кількість місяців.
Виробничий метод списання амортизації
Застосування способу обчислення можливе лише для майна, що безпосередньо використовується у процесі виробництва або при виконанні робіт (послуг). Відрахування та залишок вартості ОС безпосередньо залежать від виробничого процесу, що дозволяє мінімізувати освіту бухгалтерського збитку.
Для визначення суми амортизації застосовують таку формулу:
А = (Про пр.ф. × З перв) ÷ Про, де:
- Про пр.ф. - Фактичний обсяг продукції, що випускається.
- З перших - ціна ОС у балансі.
- Про - ймовірний обсяг продукції за весь встановлений експлуатаційний термін.
Розглянемо приклад із такими даними: торгівельною організацією для розвезення продукції придбано автомобіль вартістю 200 тис. крб. Приблизний пробіг становитиме 400 тис. км. Надано значення фактичного пробігу за січень – 4 тис. км., лютий – 9 тис. км, березень – 2 тис. км. Розрахувати амортизацію за вказані три місяці.
Проводимо обчислення:
- Знаходимо первісну вартість ОС у перерахунку на один пройдений кілометр: А = 200000 ÷ 400000 = 0.5 руб./км.
- Амортизація за січень становитиме: А = 4000×0.5 = 2000 р.
- Амортизація за лютий становитиме: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
- Амортизація за березень складе: А = 2000×0.5 = 1000 р.
Подібним чином обчислюватиметься амортизація за решту місяців. Зважаючи на те, що термін експлуатації виражений у передбачуваному обсязі продукції, необхідно вчасно переглядати та коригувати значення.
Амортизація та облік
Незалежно від цього, які методи нарахування амортизації основних засобів застосовуються для підприємства, у бухгалтерії використовують рахунок 02. Він кредитується щоразу, як перераховують суми. У цьому дебетуються рахунки обліку виробничих витрат і сч. 44.
Після закінчення амортизаційних відрахувань або в результаті ліквідації, продажу ОС суму вибуття відображають на рахунку "Основні засоби" проведення Дт "Амортизація ОС" Кт "ОС". Субрахунок рах. 02, який збирає інформацію про відрахування даного майна, закривається.
Відрізняється від методів бух. обліку податкового обліку амортизації основних засобів. Способи нарахування амортизації обмежуються двома - лінійним та нелінійним, і не мають глибокого економічного сенсу. Лінійний спосіб ідентичний однойменному методу в бухобліку та нараховується на кожну ОС окремо.
Нелінійний спосіб передбачає нарахування амортизації за групою чи підгрупі подібних ОС. Обчислюють суму за формулою:
А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, де
- Б сум - сумарний баланс групи ОЗ початку місяця.
- Н а - норма амортизації (встановлена НК РФ кожної групи ОС).
Існуючі зазначені у НК РФ.
Найважливішою характеристикою майна організації є амортизація. Способи нарахування амортизації основних засобів дозволяють підприємству вибирати найбільш прийнятні показники ОС (куди входить і амортизація) - основа фінансової звітності та результату діяльності підприємства.
Всі автолюбителі знають: після того, як нова машина виїжджає із салону, вона суттєво втрачає у вартості.
Причина проста - згодом запчастини автомобіля в процесі експлуатації зношуються. Те саме відбувається і з основними засобами (ОС) компанії.
Знос ОС у бухгалтерському обліку фіксують шляхом нарахування амортизації, цим списується вартість основного кошти. Нарахування амортизації починається з наступного місяця після місяця, в якому воно було введено в експлуатацію та продовжується протягом усього терміну корисного використання. Термін корисного використання визначається (СПІ) при прийнятті основного засобу для обліку.
Для точного визначення СПІ можна скористатися існуючим класифікатором, затвердженим ухвалою Уряду РВ від 1 січня 2002 р. №1. Наприклад, для комп'ютерів та інших обчислювальних машин ця постанова передбачає термін корисного використання від 2 до 3 років.
Нарахування амортизації «переривається» якщо:
- Керівник приймає рішення про консервацію об'єкта ОС терміном більше 3 місяців;
- ОС перебуває в реконструкції чи модернізація ОС терміном понад 12 місяців.
Далеко за всіма об'єктами основних засобів нараховується амортизація. Наприклад, земельні ділянки та інші об'єкти природокористування з часом не втрачають своєї споживчої якості, а значить і не амортизуються. Детальний список об'єктів, за якими амортизація не нараховується, зазначений у п.2 ст. 256 НК РФ.
Способи амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації може відбуватися декількома способами:
- Лінійним;
- способом зменшуваного залишку;
- способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
- способом списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції, вироблених робіт;
Вибраний метод організації необхідно зафіксувати у своїй обліковій політиці. Найбільш поширеним способом нарахування амортизації виступає лінійний спосіб, його розглянемо.
Формула розрахунку амортизації лінійним способом
Щомісячна амортизація = Норма амортизації * Початкова вартість
Норма амортизації = (1/кількість місяців у терміні корисного використання) * 100%
Наприклад, компанія взяла до обліку основний засіб первісною вартістю 120 000 руб. із строком корисного використання 3 роки (36 місяців).
Сума щомісячно нарахованої амортизації становитиме:
Норма щомісячної амортизації = 1/36 * 100% = 2,78%
120 000 руб * 2.78% = 3336 руб на місяць (величина амортизації)
У бухгалтерському обліку буде зроблено проведення:
Д20 - К02 - 2500 руб., Сума нарахованої амортизації по Основному засобу, що відноситься до основного виробництва.
Д26 - К02 - нарахування амортизації за основними засобами, що використовуються на господарські потреби.
Д44 - К02 - амортизація по ОС, що використовуються в торговій діяльності.
Варто зазначити, що у бухгалтерському балансі компанії вартість основних засобів відбивається за мінусом амортизації. Отримана вартість називається залишковою.
Амортизація у податковому обліку
Амортизація при ОСНО
У податковому обліку амортизація може враховуватися лінійним та нелінійним способом.
Щоб бухгалтерський облік не відрізнявся від податкового, компанії дотримуються лінійного способу нарахування амортизації та у бухгалтерському та у податковому обліку. Механізм розрахунку збігається.
У прикладі використовуємо лінійний спосіб: щомісяця у витратах буде враховуватися амортизація ОС у вигляді 3336 рублів протягом усього терміну корисного використання.
Амортизація при УСН
Податковий облік витрат при спрощеній системі оподаткування застосовується лише до спрощенців з об'єктом «доходи мінус витрати». Ті, хто перебуває в системі «доходи» з метою обчислення податку враховують лише доходи від діяльності, проте витрати враховують у межах бухгалтерського обліку.
Спрощенці, що діють у рамках системи «доходи мінус витрати», мають право списати у витрати оплачену частину основного засобу протягом календарного року, в якому ця ОС була введена в експлуатацію. Залежно від цього, у якому кварталі ОС було прийнято до обліку, вартість основного кошти розподіляється рівномірно за кількістю кварталів, у яких використовувалося.
У році чотири квартали, а значить щокварталу вартість ОС списуватиметься у розмірі або у розмірі 1/4, або 1/3, або 1/2, або вся вартість буде списана одноразово у витрати, якщо ОЗ було прийнято до обліку у четвертому кварталі.
З 2016 року збільшено вартість майна, що амортизується, з 40 тисяч до 100 тисяч, а це означає, що основні засоби, введені в експлуатацію після 1 січня 2016 року вартістю менше 100 тисяч після їх повної оплати, можна одноразово списати у витрати у податковому обліку при спрощеній системі оподаткування .
Ведіть облік у Контур.Бухгалтерії — зручному онлайн-сервісі для розрахунку зарплати та надсилання звітності до ФНП, ПФР та ФСС. Сервіс підходить для комфортної спільної роботи бухгалтера та директора.
загальні положення
У бухгалтерському обліку амортизуються основні засоби, враховані на рахунку 01 або 03. Активи, відображені у складі матеріально-виробничих запасів, не підлягають амортизації (п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»). Також не підлягають амортизації об'єкти, про які ми додатково розповіли в окремій статті.
Через амортизацію списується вся первісна вартість майна, віднесеного до амортизованого (п. 8 та 17 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).
Протягом якого періоду нараховується амортизація
Амортизація за основними засобами у бухобліку нараховується з 1-го числа місяця, наступного за тим місяцем, у якому об'єкт було прийнято до обліку (п. 21 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Увага: чекати на початок експлуатації майна не потрібно.
Амортизація нараховується доти, доки вартість об'єкта не буде погашена повністю або поки об'єкт не буде списаний з обліку (п. 21 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Відповідно нарахування амортизації закінчується з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання його з обліку (п. 22 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»).
Протягом терміну корисного використання об'єкта нарахування амортизації не зупиняється. Винятком є випадки переведення основного засобу на консервацію на строк більше трьох місяців, а також період відновлення об'єкта тривалістю понад 12 місяців (п. 23 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).
Як амортизація основних засобів відбивається на рахунках бухобліку
Облік нарахованої амортизації ведеться залежно від цього, у яких цілях використовується основний засіб, що амортизується. Проведення може бути таким (Інструкція до Плану рахунків бухгалтерського обліку):
Дебет 20 (23, 25, 44 ...) Кредит 02
Нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується під час виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) або у торговельній діяльності;
Дебет 08 Кредит 02
Нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується при створенні (модернізації, реконструкції) необоротного активу;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 02
Нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується в інших видах діяльності.
Зручну таблицю з проводками дивіться тут.
Які бувають методи нарахування амортизації
У бухобліку амортизацію основних засобів можна нараховувати одним із чотирьох методів (п. 18 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»):
- лінійний метод;
- спосіб зменшуваного залишку;
- спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
- спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
Нижче розглянемо кожний метод докладно.
Вибраний спосіб нарахування амортизації закріпіть в обліковій для цілей бухобліку. При цьому майте на увазі: у бухобліку можна застосовувати різні способи до різних груп однорідних основних засобів. Однак змінити спосіб нарахування амортизації за конкретним об'єктом після того, як ввели майно в експлуатацію, не можна. Тобто протягом усього періоду корисного використання об'єкта слід застосовувати один метод (п. 18 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).
Лінійний спосіб у бухобліку
При амортизації лінійним способом спочатку розраховують річну норму за такою формулою:
Потім – річну суму амортизації за формулою:
Сума амортизації, яку потрібно нараховувати щомісяця, дорівнює 1/12 річної суми (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).
Приклад амортизації лінійним способом
Організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 45 000 руб. (без НДС). Відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої групи (термін корисного використання від двох до трьох років включно). Бухгалтер визначив термін корисного використання ноутбука на 3 роки (36 місяців). Спосіб амортизації, обліковою політикою компанії щодо основних засобів у бухобліку, - лінійний.
Разом річна норма амортизації дорівнює:
1: 3 роки × 100% = 33,3334%.
Річна сума амортизаційних відрахувань:
45000 руб. × 33,3334% = 15000 руб.
Місячна сума амортизації:
Спосіб зменшення залишку
При способі зменшення залишку спочатку визначають річну норму амортизації за формулою:
Після цього вважають річну суму амортизації за формулою:
Щомісячна сума амортизації дорівнює 1/12 річної суми (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).
Зверніть увагу: залишкова вартість об'єкта береться на початок кожного року, тому річна сума амортизації поступово зменшуватиметься. Відповідно і суми місячної амортизації щороку знижуватимуться.
Підвищує коефіцієнт норми амортизації компанія встановлює самостійно, стверджуючи конкретне значення в облікової політиці. Максимальне значення коефіцієнта – 3,0 (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). При цьому коефіцієнт 3,0 можна застосовувати лише за амортизації основних засобів, введених в експлуатацію після 31 грудня 2005 року. По решті основних засобів необхідно застосовувати підвищуючі коефіцієнти, спочатку встановлені за її введення у експлуатацію (наказ від 12.12.2005 147н, лист Мінфіну Росії від 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).
Приклад розрахунку амортизації способом зменшуваного залишку
Організація придбала ноутбук. Початкова вартість основного засобу, сформована в бухобліку, - 45 000 руб. Об'єкт введено в експлуатацію у грудні 2014 року. Термін корисного використання – 3 роки.
Згідно з обліковою політикою, у бухобліку амортизація по ноутбуках нараховується способом залишку, що зменшується, із застосуванням підвищуючого коефіцієнта 1,5.
Амортизацію по цьому ноутбуку нараховують із 2015 року. Залишкова вартість на початок 2015 року дорівнює його початковій, оскільки амортизація у 2014 році не нараховувалась.
Річна норма амортизації дорівнює:
1: 3×100% = 33,3334%.
Розрахунок амортизаційних відрахувань за період корисного використання ноутбука показаний у таблиці:
Рік експлуатації |
Залишкова вартість початку року, крб. |
Норма амортизації, % |
Річна сума амортизаційних відрахувань з урахуванням коефіцієнта, що підвищує, руб. (графа 2× графа 3×1,5) |
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань протягом року, руб.
|
Залишкова вартість на кінець року, руб.
|
|---|---|---|---|---|---|
За списання залишкової вартості основного кошти бухгалтер вибирав із двох варіантів:
Варіант 1. Списати залишкову вартість об'єкта на рахунки 02 в останній місяць строку корисного використання.
Варіант 2. Продовжувати амортизувати об'єкт способом зменшення залишку аж до того моменту, поки він не буде списаний через вибуття (продажу, морального або фізичного зносу тощо).
З урахуванням суттєвості суми залишку бухгалтер обрав варіант 2.
Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання
При списанні вартості за сумою чисел років строку корисного використання одразу обчислюють річну суму амортизації за формулою:
Сума амортизації, яку треба нараховувати щомісяця, дорівнює 1/12 розрахованої річної суми (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).
Приклад розрахунку амортизації за сумою чисел років строку корисного використання
Організація придбала ноутбук. Початкова вартість основного засобу, сформована в бухобліку, - 45 000 руб. Встановлений термін корисного використання об'єкта – 3 роки.
Згідно з обліковою політикою, у бухобліку амортизація за ноутбуками нараховується способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.
Сума чисел років терміну корисного використання ноутбука дорівнює:
1 + 2 + 3 = 6 .
У перший рік експлуатації об'єкта річна сума амортизації складе:
3: 6×45 000 руб. = 22 500 руб.
Сума щомісячних відрахувань дорівнює:
22500 руб. : 12 міс. = 1875 руб.
У другий рік експлуатації об'єкта річна сума амортизації складе:
2: 6×45 000 руб. = 15 000 руб.
Сума щомісячних відрахувань:
15000 руб. : 12 міс. = 1250 руб.
І на третій рік експлуатації об'єкта річна сума амортизації дорівнює:
1: 6×45 000 руб. = 7500 руб.
Сума щомісячних відрахувань:
7500 руб. : 12 міс. = 625 руб.
Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)
При списанні вартості основного засобу пропорційно до обсягу продукції (робіт) величину щомісячної амортизації визначають щомісяця за формулою (п. 19 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»):
Приклад амортизації пропорційно до обсягу продукції (робіт)
Організація придбала ноутбук, за допомогою якого можуть бути виготовлені вироби приблизно в кількості 500 одиниць. Початкова вартість основного засобу, сформована в бухобліку, - 45 000 руб.
Згідно з обліковою політикою, у бухобліку амортизація за ноутбуками нараховується пропорційно до обсягу виробленої продукції.
У вересні 2015 року за допомогою ноутбука було зроблено 35 одиниць.
Сума амортизації, нарахована по ноутбуку, склала у вказаному місяці:
35 шт. × 45000 руб. : 500 шт. = 3150 руб.