Фінансовим результатом є результат господарської діяльностіорганізації та її підрозділів, виражений у вигляді фінансових показників, таких як прибуток (збитки), зміна вартості власного капіталу, дебіторська та кредиторська заборгованість, дохід.
При веденні бухгалтерського обліку інформація про доходи та витрати організації, а також кінцевий фінансовий результат її діяльності за звітний період відображаються на рахунках, передбачених для цього Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування.
Для узагальнення інформації про доходи та витрати організації, а також виявлення кінцевого фінансового результату діяльності за звітний період згідно з Планом рахунків застосовуються рахунки:
- - 90 "Продаж";
- - 91 "Інші доходи та витрати";
- - 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей";
- - 96 "Резерви майбутніх витрат";
- - 97 "Витрати майбутніх періодів";
- - 98 "Доходи майбутніх періодів";
- - 99 "Прибутки та збитки".
Рахунок 90 " Продажі " використовується узагальнення інформації про доходи і витрати, що з звичайними видами діяльності організації, і навіть визначення фінансового результату із них.
На цьому рахунку можуть відбиватися, зокрема, виручка та собівартість:
- - з готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
- - покупним виробам (придбаним для комплектації);
- - товарам;
- - послуг з перевезення вантажів та пасажирів;
- - послуг зв'язку;
- - Участь у статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності) і т.п.
Суму виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображають за кредитом рахунки 90 та дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списують з кредиту рахунків 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" в дебет рахунки 90.
У організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунки 90 відбивають виручку від продажу продукції кореспонденції з рахунком 62. У дебет рахунки 90 списують фактичну собівартість продукції з кредиту рахунків обліку продукції.
У галузях, де фактичну собівартість проданої продукції визначають наприкінці року, протягом року з цього приводу 90 списують планову собівартість продукції. Після закінчення року визначають різницю між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції та суму різниць списують у дебет рахунки 90 (або сторнують) у кореспонденції з рахунками, на яких враховувалася ця продукція.
В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю та провідних облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунка 90 відображається продажна вартість проданих товарів (у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштівта розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 "Товари") з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що належать до проданих товарів (у кореспонденції з рахунком 42 "Торгова націнка").
До рахунку 90 можуть бути відкриті субрахунки:
- - 90/1 "Виручка";
- - 90/2 "Собівартість продажів";
- - 90/3 "Податок на додану вартість";
- - 90/4 "Акцизи";
- - 90/9 "Прибуток/збиток від продажу".
Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 субрахунок 90/5 "Експортні мита" для обліку їх сум.
Субрахунок 90/9 призначений виявлення фінансового результату (прибуток чи збиток) від продажу за звітний місяць.
Записи по субрахунках 90/1 – 90/4 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90/2 - 90/4 та кредитового обороту за субрахунком 90/1 визначають фінансовий результат (прибуток чи збиток) від продажу за звітний місяць.
Цей фінансовий результат щомісячно (заключними оборотами) списують із субрахунку 90/9 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 сальдо на звітну дату немає.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунку 90/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90/9.
Аналітичний облік за рахунком 90 ведеться за кожним видом проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, послуг, а при необхідності - і за іншими напрямками (по регіонах продажу тощо).
Виручка - це сума коштів, яку організація отримала або має отримати від покупців (замовників) за продані їм товари (продукцію, виконані роботи, надані послуги). Сума виручки відбивається на субрахунку 90/1, якщо вона отримана від традиційних видів діяльності організації, тобто. від продажу продукції та товарів, виконання робіт чи надання послуг. Для обліку інших доходів використовується субрахунок 91/1 "Інші доходи" рахунки 91 "Інші доходи та витрати".
Як правило, звичайні види діяльності організації зазначені у її статуті (у розділі "Види діяльності"). Проте часто у цьому розділі статуту буває записано, що організація може здійснювати "будь-яку діяльність, не заборонену законодавством".
У такому разі доходи вважаються отриманими від звичайних видів діяльності, якщо організація отримує їх регулярно та їхня сума перевищує 5% загальної суми виручки за звітний період.
При відображенні в обліку виручки від традиційних видів діяльності необхідно зробити наступний запис:
Д-т 62 К-т 90/1 - визнано суму виручки від продажу товарів (продукції, виконання робіт, надання послуг).
Відобразити виручку в обліку необхідно відразу після того, як право власності на товари (продукцію), що продаються вашою організацією, перейшло до покупця (робота прийнята замовником, послуга надана).
Зазвичай, це відбувається у момент відвантаження товарів (продукції) чи момент передачі замовнику результатів виконаних робіт (наданих послуг).
Одночасно з відображенням виручки слід списати собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг) до дебету субрахунку 90/2:
Д-т 90/2 К-т 41 (43, 45, 20) - списано собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг).
По дебету субрахунку 90/2 треба вказати собівартість лише товарів (продукції, робіт, послуг), дохід від продажу яких враховано за кредитом субрахунку 90/1.
У договорі купівлі-продажу можна передбачити, що право власності переходить до покупця не в момент відвантаження товару, а пізніше (наприклад, після оплати товару). Договір, що містить таку умову, називають ще договором із особливим переходом права власності. У цьому випадку слід відобразити виторг лише після отримання грошей від покупця. А товари, передані покупцю за таким договором, досі їх оплати враховуються на рахунку 45 "Товари відвантажені". При цьому в обліку проводиться проводка:
Д-т 45 К-т 41 (43) – відвантажені товари (готова продукція) за договором з особливим переходом права власності.
Рахунок 91 "Інші доходи та витрати" призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду.
За кредитом цього рахунку протягом звітного періоду відображаються:
- - надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
- - надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності; - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або коштів;
- - надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- - прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства, - у кореспонденції з рахунком 76 (субрахунок "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами");
- - Надходження, пов'язані з продажем та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів у російській валюті, продукції, товарів, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
- - надходження від операцій з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку тари та розрахунків;
- - відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання у користування коштів організації, і навіть використання кредитною організацією коштів, що є рахунку організації, - у кореспонденції з рахунками обліку фінансових вливань чи коштів;
- - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, отримані чи визнані для отримання, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
- - надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів; - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
- - надходження на відшкодування заподіяних організації збитків - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- - прибуток минулих років, виявлений у звітному році, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- - суми кредиторської заборгованості, якими минув термін позовної давності, - у кореспонденції з рахунками обліку кредиторську заборгованість;
- - інші прибутки.
За дебетом рахунки 91 протягом звітного періоду відображаються:
- - витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також за участю у статутних капіталах інших організацій, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
- - залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, та фактична собівартість інших активів, що списуються організацією, - у кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
- - Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів у російській валюті, товарів, продукції, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
- - Витрати по операціях з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
- - Відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик), - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або коштів;
- - Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, сплачені чи визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
- - Витрати утримання виробничих потужностей та об'єктів, що є консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
- - відшкодування заподіяних організацією збитків – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- - збитки минулих років, визнані у звітному році, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
- - відрахування до резервів під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, за сумнівними боргами - у кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
- - суми дебіторської заборгованості, якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторську заборгованість;
- - курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
- - Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- - Інші витрати.
До рахунку 91 можуть бути відкриті субрахунки:
- - 91/1 "Інші доходи";
- - 91/2 "Інші витрати";
- - 91/9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Записи по субрахунках 91/1 та 91/2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунком 91/2 та кредитового обороту за субрахунком 91/1 визначають сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.
Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списують із субрахунку 91/9 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, на звітну дату синтетичний рахунок 91 не має сальдо.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 (крім субрахунку 91/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91/9.
Аналітичний облік за рахунком 91 ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової або господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату з кожної операції.
Рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" застосовується для узагальнення інформації про суми нестачі та втрат від псування матеріальних та інших цінностей (включаючи кошти), виявлених у процесі їх заготівлі, зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) чи винних осіб. Втрати цінностей, що виникли внаслідок стихійного лиха, відносять на рахунок 99 як збитки звітного року (некомпенсовані втрати від стихійних лих).
За дебетом рахунки 94 відображають:
- - за відсутністю або повністю зіпсованими товарно-матеріальними цінностями - їх фактичну собівартість;
- - за відсутністю або повністю зіпсованими основними засобами - їх залишкову вартість (первинну вартість за мінусом суми нарахованої амортизації);
- - за частково зіпсованими матеріальними цінностями - суму втрат, що визначилися, тощо.
По недостачам і псування цінностей записи виробляють по дебету рахунки 94 з рахунків обліку названих цінностей.
Коли покупець при прийманні цінностей, що надійшли від постачальників, виявляє нестачу або псування, то суму нестачі в межах передбачених у договорі величин він відносить при оприбуткуванні цінностей до дебету рахунка 94 з кредиту рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Суму втрат понад передбачені в договорі величин покупець пред'являє постачальнику або транспортної організації та враховує за дебетом рахунки 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями") та кредитом рахунку 60.
У разі відмови судом у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій сума, раніше віднесена до дебету рахунку 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями"), списується на рахунок 94.
Якщо суд прийняв рішення про стягнення з постачальника сум нестач і втрат цінностей понад передбачені в договорі величини, у бухгалтерському обліку постачальника суму продажу, раніше відображену за дебетом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" або 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки і кредиту рахунки 90 " Продажі " , сторнируют на стягнуту покупцем суму нестач і втрат.
Одночасно зазначену суму відображають звичайним записом по дебету рахунків 62 або 51, 52 та кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". При перерахуванні сум покупцю рахунок 76 дебетується в кореспонденції з рахунком 51. Постачальник також повинен сторнувати обороти з дебету рахунку 90 та кредиту рахунку 43 "Готова продукція". Відновлена таким чином на рахунку 43 сума потім списується в дебет рахунку 94.
За кредитом рахунки 94 відображається списання:
- - нестачі та псування цінностей у межах передбачених у договорі величин - на рахунки обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі);
- - нестачі і псування цінностей у межах норм природних втрат - на рахунки обліку витрат на виробництво та витрат на продаж (коли вони виявлені при зберіганні або продажу);
- - нестача цінностей понад величини (норм) втрати, втрат від псування - у дебет рахунку 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків");
- - нестача цінностей понад величини (норм) втрат і втрат від псування цінностей за відсутності конкретних винуватців, а також нестачі товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом внаслідок необґрунтованості позовів, - на рахунок 91.
За кредитом рахунки 94 відображаються суми у розмірах та величинах, прийнятих на облік за дебетом зазначеного рахунку. При цьому на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) списуються недостатні або зіпсовані матеріальні цінності за їхньою фактичною собівартістю.
При стягненні з винних осіб вартості цінностей, що відсутні, різниця між їх вартістю, зарахованою на рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", та вартістю, відображеною на рахунку 94, враховується на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".
У міру стягнення з винної особи належної суми зазначена різниця списується до дебету рахунку 98 та кредиту рахунку 91.
Нестачі цінностей, виявлені у звітному році, але пов'язані з минулими звітними періодами, визнані матеріально відповідальними особами або на які є рішення суду про стягнення з винних осіб, відображають за дебетом рахунки 94 та кредитом рахунки 98.
Одночасно на ці суми дебетують рахунок 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків") та кредитують рахунок 94. У міру погашення заборгованості дебетують рахунок 98 та кредитують рахунок 91.
Рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат" використовується для узагальнення інформації про стан та рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво та витрати на продаж. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені суми:
- - майбутньої оплати відпусток (включаючи платежі на соціальне страхування та забезпечення) працівникам організації;
- - на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- - виробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;
- - на ремонт основних засобів;
- - майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
- - на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.
Резервування тих чи інших сум відображають за кредитом рахунки 96 у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво та витрат на продаж.
Фактичні витрати, на які було раніше утворено резерв, відносять до дебету рахунку 96 у кореспонденції, зокрема, з рахунками:
- - 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми оплати праці працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років;
- - 23 "Допоміжні виробництва" - на вартість ремонту основних засобів, виробленого підрозділом організації.
Правильність освіти та використання сум за тим чи іншим резервом періодично (а на кінець року - обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків та за необхідності коригується.
Аналітичний облік за рахунком 96 ведеться за окремими резервами.
Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" застосовується для узагальнення інформації про витрати, вироблені у цьому, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, роботами з підготовки до виробництва у зв'язку з їх сезонним характером, освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів, рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів, які нерівномірно проводяться протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідного резерву чи фонду) тощо.
Враховані на рахунку 97 витрати списують до дебету рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін.
Аналітичний облік за рахунком 97 ведеться за видами витрат.
Рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про доходи, отримані (нараховані) у звітному, але які стосуються майбутніх звітних періодів, а також майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених у звітному періоді за минулі роки, та різниці між сумою, що підлягає стягнення з винних осіб, та вартістю цінностей, прийнятої до бухгалтерського обліку при виявленні недостачі та псування.
До рахунку 98 можуть бути відкриті субрахунки:
- - 98/1 "Доходи, одержані в рахунок майбутніх періодів";
- - 98/2 "Безкоштовні надходження";
- - 98/3 "Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки";
- - 98/4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей" та ін.
На субрахунку 98/1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але пов'язані з майбутніми звітними періодами: орендну або квартирну плату, плату за комунальні послуги, Виручку за вантажні перевезення, перевезення пасажирів за місячними та квартальними квитками, абонементну плату за користування засобами зв'язку тощо.
За кредитом рахунки 98 у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків з дебіторами та кредиторами відображають суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів, а за дебетом - суми доходів, перераховані на відповідні рахунки у разі настання звітного періоду, до якого ці доходи відносяться.
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату звичайних видів діяльності, а також з інших доходів і витрат. По дебету рахунки 99 відбивають збитки (втрати, витрати), а, по кредиту - прибуток (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. На рахунку 99 протягом звітного року відображають:
- - прибуток або збиток від звичайних видів діяльності – у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі";
- - сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць - у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати";
- - суми нарахованої умовної витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань та платежі з перерахунків із цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривають. Заключним записом грудня суму чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку 99 у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки
Фінансовий результат господарську діяльність підприємства визначається показником прибутку чи збитку, формованим протягом календарного (господарського) року.
Фінансовий результат є різницею між сумами доходів і витрат підприємства. Перевищення доходів над витратами означає приріст майна підприємства – прибуток, а перевищення витрат над доходами – збиток. Отриманий підприємством за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку чи збитку відповідно призводить до збільшення чи зменшення власного капіталу підприємства.
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99) та «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджені Наказами Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н та № 33н відповідно (зі змінами та доповненнями), визнають доходами збільшення , а витратами – зменшення економічних вигод у результаті надходження чи вибуття активів, і навіть погашення чи виникнення зобов'язань, які призводять до відповідним змінам капіталу підприємства. У зазначених нормативних актах наводиться угруповання доходів та витрат для відображення їх у бухгалтерському обліку та звітності, дається їх визначення та порядок визнання в обліку.
Відповідно до ПБО 10/99 (п.16) витрати визнаються у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:
Витрата провадиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих та нормативних актів, звичаями ділового обороту;
Сума витрати може бути визначена;
Є впевненість у цьому, що у результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у разі, коли організація передала актив чи відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, терміну корисного використання і прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати підлягають визнанню у бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні чи інші доходи та від форми здійснення витрати (грошової, натуральної та іншої).
Витрати визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:
З урахуванням зв'язку між виробленими витратами та надходженнями (відповідність доходів та витрат);
Шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом;
за витратами, визнаними у звітному періоді, коли за ними стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
Незалежно від того, як вони приймаються з метою розрахунку бази оподаткування;
Коли виникають зобов'язання, які не обумовлені визнанням відповідних активів.
Відповідно до ПБУ 9/99 витратами від традиційних видів діяльності є прибуток від продажу продукції і на товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі – виручка).
Виручка визнається у бухгалтерському обліку за наявності таких умов (п.12 ПБО 9/99):
а) організація має право на отримання цієї виручки, яка випливає з конкретного договору або підтверджена іншим відповідним чином;
б) суму виручки може бути визначено;
в) є упевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу;
г) право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які будуть виконані або будуть виконані у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо щодо коштів та інших активів, отриманих організацією на оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а чи не виручка.
Організація може визнавати у бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення в міру готовності роботи, послуги, продукції або після завершення виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.
Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можна визначити готовність роботи, послуги, вироби.
Щодо різних за характером та умов виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способивизнання виручки, передбачені п.13 ПБО 9/99.
Якщо суму виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначено, то вона приймається до бухгалтерського обліку у розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат на виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть згодом відшкодовані організації.
Фінансовий результат господарської діяльності підприємства формується з двох його доданків, основним з яких є результат, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт і послуг, а також від господарських операцій, що становлять предмет діяльності підприємства, таких як здача в платну оренду основних засобів, передача у платне користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших підприємств.
Друга частина у вигляді доходів та витрат, безпосередньо не пов'язаних з формуванням основного реалізаційного фінансового результату (фінансового результату від продажів), утворює інший фінансовий результат, що включає в себе операційні та позареалізаційні доходи та витрати. Якщо за звітний період підприємство отримало прибуток від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інших операцій, що становлять предмет його діяльності, то весь його фінансовий результат дорівнюватиме прибутку від продажів плюс інші доходи мінус інші витрати. Якщо організація отримає збиток від продажу, то її загальний фінансовий результат дорівнюватиме сумі збитку від продажів плюс інші витрати мінус інші доходи.
Отриманий таким чином загальний фінансовий результат коригується на суму втрат, видатків та доходів у зв'язку з надзвичайними обставинамигосподарську діяльність підприємства.
Реалізаційний фінансовий результат визначається наприкінці кожного звітного періоду. Якщо фінансовим результатом є прибуток, то вона відображається за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Продажі». Якщо результатом діяльності підприємства є збиток, то він відображається за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції із кредитом рахунку 90 «Продажі».
Інші доходи та витрати, що включаються до загального фінансового результату організації, відображаються у бухгалтерському обліку відокремлено від фінансового результату від продажу на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей доходів та витрат протягом звітного періоду.
В фінансової звітностіпро прибутки та збитки доходи можуть показуватися за мінусом відповідних витрат, що належать до цих доходів, у випадках, коли це передбачено або не заборонено правилами бухгалтерського обліку або якщо окремі статті доходів та пов'язані з ними аналогічні статті витрат не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації .
Інші доходи відображаються за кредитом рахунка 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, товарно – матеріальних цінностей та інших відповідних рахунків.
Аналітичний облік за рахунком 91 «Інші доходи та витрати» ведеться по кожному виду інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової або господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату з кожної операції.
Слід мати на увазі, що записи за рахунками 90 та 91 здійснюються накопичувальним шляхом з початку звітного року так, щоб забезпечити формування необхідної інформації для складання звіту про прибутки та збитки (ф. № 2).
Сальдований результат рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у вигляді прибутку та збитку щомісяця списується, як і сальдо рахунку 90 «Продажі», на підсумковий накопичувальний рахунок фінансових результатів 99 «Прибутки та збитки»: сальдо як прибутку – на кредит рахунки 99 з дебету рахунки 91, сальдо як збитків – на дебет рахунки 99 з кредиту рахунки 91.
Надзвичайні доходи та витрати відображаються безпосередньо на рахунку 91 «Інші доходи та витрати»: доходи – за кредитом, витрати – за дебетом у кореспонденції з відповідними рахунками обліку грошових коштів, товарно – матеріальних цінностей, розрахунків тощо.
На рахунку 99 після завершення першого кварталу виявляється проміжний фінансовий результат за перший квартал, після завершення другого кварталу – за перше півріччя, після завершення третього кварталу – за 9 місяців року та після завершення четвертого кварталу – підсумковий фінансовий результат за весь звітний період.
Інформаційна структура рахунку 99 «Прибутки та збитки» для формування підсумкового фінансового результату має забезпечити отримання:
1) системної достовірної інформації про бухгалтерський прибуток – показник, необхідний для визначення бази оподаткування з податку на прибуток шляхом відповідного податкового коригування бухгалтерського прибутку;
2) інформації про формування підсумкового показника чистого нерозподіленого прибутку, що надходить у розпорядження засновників (учасників) підприємства для розподілу після завершення господарсько-фінансового року та переноситься у грудні звітного року на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
У системі рахунків, що відображають фінансові результати діяльності підприємства за звітний рік, має сформуватися вся необхідна інформація про показники, що містяться у фінансовій звітності про прибутки та збитки (ф. № 2).
Аналітичні дані по всіх рахунках цієї групи беруть участь як обороти та залишки у формуванні показників звіту про прибутки та збитки за звітний рік.
По закінченню календарного рокувід суми фактичного бухгалтерського прибутку, отриманого підприємством за звітний рік, у першочерговому порядку провадиться остаточний розрахунок належної бюджету суми податку на прибуток за встановленою податкової ставки. При цьому сума оподатковуваного прибутку відрізняється від бухгалтерського прибутку підприємства на величину тих позитивних та негативних коригувань, які встановлені Податковим кодексом Російської Федераціїз оподаткування прибутку.
Повний перелік усіх коригувань звітного прибутку до рівня оподатковуваного наведено у формі довідки, що додається до податкової декларації з розрахунку податку від фактичного прибутку.
У зв'язку з тим, що показник прибутку в поточній квартальній звітності не є остаточним фінансовим результатом, поточні платежі податку на прибуток, обчислені поквартально, так само як і внутрішньоквартальні платежі, носять авансовий характер. Цей поточний (по суті, авансовий) розподіл прибутку тепер відображається протягом року за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».
Сума, що залишилася після відрахування з прибутку нарахованого з неї податку, називається чистим прибутком, що відповідає міжнародної облікової практиці. У зарубіжній літературі цей термін має інший сенс, під ним мається на увазі сальдований результат порівняння всіх доходів та витрат підприємства, тобто. весь фінансовий результат.
У міру зближення російської облікової практики з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і звітності поняття чистого прибутку як підприємства, що залишилося в розпорядженні, практично перестало існувати. Її місце зайняло нове поняття - "нерозподілений прибуток звітного року". Цією частиною прибутку тепер і розпоряджається підприємство після завершення процесу формування. З чистого прибутку підприємство (як раніше, так і тепер) відшкодовує платежі за санкціями відповідних органів за недотримання правил оподаткування та сплати аналогічних обов'язкових платежів до соціальних державних позабюджетних фондів ( Пенсійний фонд, фонди соціального та медичного страхування).
Ці витрати відображаються у бухгалтерському обліку в міру їх нарахування записом:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунки 68 «Розрахунки з податків та зборів»,
Кредит рахунки 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення».
З бухгалтерського прибутку підприємство в першочерговому порядку відшкодовує витрати на сплату поточних платежів з податку на прибуток, поточних платежів з податків до місцевого бюджету, що сплачуються за рахунок чистого прибутку, а також штрафи, що покриваються чистим прибутком, пені за недотримання правил оподаткування та порушення порядку розрахунків з державними позабюджетними соціальними фондами, платежі до яких прирівнюються до податкових.
Сума бухгалтерського прибутку, отримана після відрахування перерахованих поточних витрат, є нерозподіленою, тобто. чистий прибуток, що надходить у розпорядження засновників підприємства для його використання після затвердження підсумків виробничо-фінансової діяльності за звітний рік, що минув. Відповідно до п.83 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації у бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто. кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства України податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування.
У поточній бухгалтерській звітності фінансовий результат визначається як залишок за рахунком 99 «Прибутки та збитки». У річній бухгалтерській звітності цей показник відображається після проведеної у грудні реформації балансу за даними про залишок за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року», причому відповідний залишок на рахунку 99 у вигляді прибутку чи збитку переноситься з цього приводу 84, субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року». Нерозподілений прибуток відноситься на кредит субрахунку 84-1, а непокритий збиток - на дебет цього субрахунку.
Нестеров А.К. Врахування фінансових результатів // Енциклопедія Нестерових
Облік фінансових результатів має здійснюватися відповідно до чинного законодавства та норм бухгалтерського обліку. Для правильного, коректного та своєчасного обліку фінансових результатів, у тому числі з метою оцінки ефективності економічної діяльності підприємства, на підприємствах має бути відповідним чином налагоджено обліковий процес.
Завдання бухгалтерського обліку фінансових результатів
Облік фінансових результатів
Система обліку ґрунтується на систематичних спостереженнях та реєстрації господарських операцій. Головні завдання бухгалтерського обліку представлені на схемі:
Завдання бухгалтерського обліку
Господарські операції, пов'язані з фінансовими результатами діяльності підприємства, потребують особливій увазіз боку бухгалтерії підприємства, будучи одним із показників діяльності підприємства. важливий і з погляду організації внутрішнього обліку пов'язаних показників, що впливають на процес формування фінансового результату та підсумкової оцінки рентабельності господарської діяльності підприємства.
На даній ділянці обліку збирається бухгалтерська інформація про факти господарської діяльності для отримання достовірних відомостей про фінансові результати, що залежать від визначення фактичних обсягів. Водночас необхідність визначення фінансового результату передбачає врахування залежності господарських операцій від їх утримання та конкретних фактів, що відповідають звичайним та іншим доходам та видаткам у комплексі господарської діяльності підприємства.
Щоб виявити, чи має організація прибуток чи за підсумками звітного періоду отриманий збиток, необхідно визначити фінансовий результат. У статті ми докладно розповімо, що має на увазі поняття «фінансовий результат», яка методика його визначення і якими проводками він відображається в обліку.
Поняття фінансового результату
Під фінансовим результатом розуміють показник, яких характеризує результати діяльності підприємства, а саме отримано прибуток або зазнали збитків. Періодом визначення фінансового результату є календарний місяць.
На значення фінансового результату впливають такі показники, як величина, дохід від позареалізаційних угод, а також витрати, понесені у зв'язку з виготовленням, придбанням та реалізацією продукції.
Фінансовий результат визначається як різниця між прибутком від реалізованої продукції (товари, послуги, роботи) та витратами на її виробництво (купівлю). Також показник фінансового результату виявляється за мінусом податків та зборів, що підлягають сплаті до бюджету, а також витрат, пов'язаних із реалізацією (доставка товару до роздрібної мережі, зарплата продавцям, витрати на зберігання та інше).
Фінансовий результат в обліку
Для виявлення значення фінансового результату в обліку проводиться аналіз даних:
- фінансового результату з основних видів діяльності;
- показників інших доходів та витрат;
- нарахування з податків для сплати до бюджету та акцизних зборів.
Визначення фінансового результату здійснюється шляхом закриття звітного періоду (місяця). Для цього згортаються залишки за рахунками 90 і 91. Даною операцією бухгалтер виявляє загальний результат від основних видів діяльності (рахунок «Продажі») та інших операцій (рахунок «Інші доходи і витрати»).
Процедура відображення фінансового результату включає наступні етапи:
- Списання суми видатків. Усі витрати з виробництва (придбання) та реалізації товарів (робіт, послуг) списуються на рахунок реалізованої продукції.
- Аналіз залишків за рахунками 90 та 91.
- Зарахування прибутку на Кт 99 чи зарахування збитку на Дп 99.
Показники фінансового результату мають накопичувальний характер, його значення за звітний період підсумовується значеннями за попередні місяці (квартали).
Приклад відображення фінансового результату в обліку
ТОВ «Флагман» за підсумками лютого 2016 року реалізувало продукцію (керамічний посуд) на суму 951 000 руб., ПДВ 145 068 руб. при собівартості 674 000 руб. Витрати реалізацію посуду склали 34 300 крб. Станом на .02.2016 виторг у рахунок оплати склав 911 000 руб., ПДВ 138 966 руб.
Допустимо, перехід права власності на товар переходить до покупця у момент відвантаження.
Бухгалтер ТОВ «Флагман» відобразить операції в обліку таким чином:
| Дт | Кт | Опис | Сума | Документ |
| 62 | 90 | Відбито виторг від реалізації керамічного посуду | 951000 руб. | Товарна накладна |
| 90 | 68 ПДВ | Враховано суму ПДВ | 145068 руб. | Товарна накладна |
| 90 | 674000 руб. | Калькуляція собівартості | ||
| 90 | 44 | 34300 руб. | Звіт про витрати | |
| 62 | 911000 руб. | Банківська виписка | ||
| 90 | 99 | Враховано фінансовий результат за підсумками лютого 2016 року (прибуток) 951 000 руб. - 145 068 руб. - 674 000 руб. - 34 300 руб. | 97632 руб. |
Змінимо умови: покупець одержує право власності на товар у момент оплати. Також припустимо, що витрати на реалізацію підлягає списанню в рахунок собівартості товару, який був реалізований у лютому 2016 року.
За змінених умов облік операції з відображення фінансового результату ТОВ «Флагман» виглядатиме так:
| Дт | Кт | Опис | Сума | Документ |
| 45 | Відображено собівартість керамічного посуду | 674000 руб. | Калькуляція собівартості | |
| 62 | Зарахування оплати, що надійшла за реалізацію керамічного посуду | 911000 руб. | Банківська виписка | |
| 62 | 90 | Визнано в обліку прибуток від реалізації | 911000 руб. | |
| 90 | 68 ПДВ | Враховано суму ПДВ | 138966 руб. | Банківська виписка, товарна накладна |
| 90 | 45 | Відбито собівартість керамічного посуду, суму від реалізації якої було визнано в обліку (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) | 645650 руб. | Калькуляція собівартості, банківська виписка, товарна накладна |
| 90 | 44 | Відображено витрати на реалізацію | 34300 руб. | Звіт про витрати |
| 90 | 99 | Враховано фінансовий результат за підсумками лютого 2016 року (прибуток) 911 000 руб. - 138 966 руб. - 645 650 руб. - 34 300 руб. | 92084 руб. | Оборотно-сальдова відомість, звіт про фінансові результати |
Новий план рахунків суттєво змінив порядок обліку фінансових результатів організації. Головна ідея цих змін полягає у новому порядку формування суми фінансового результату, яку бухгалтер повинен отримати до відображення її на рахунку 99 "Прибутки та збитки". Тим не менш, у статтях та на семінарах, присвячених новому плану рахунків, ця тема практично не обговорювалася. Її розгляд особливо важливий для закриття питань щодо складання бухгалтерської звітності. У цій статті до. н. Санкт-Петербурзького Державного УніверситетуМ.Л. П'ятов прокоментує основні засади бухгалтерського обліку фінансових результатів.
Відображення фінансового результату на рахунках бухгалтерського обліку
Фінансовий результат (прибуток або збиток) поточного звітного періоду відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку відображається на окремому синтетичному рахунку 99 "Прибутки та збитки".
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів та витрат, включаючи надзвичайні. При цьому чистим прибутком називають суму прибутку поточного звітного періоду за мінусом податку на прибуток, що належить сплаті до бюджету.
По дебету рахунки 99 "Прибутки та збитки" відображаються збитки (втрати, витрати), а за кредитом - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
Таким чином, на рахунку 99 "Прибутки та збитки" протягом звітного року відображаються:
1. Прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - у кореспонденції з рахунком 90 "Продаж".
Сума прибутку відображається записом -
На суму збитку від продажу складається проведення -
2. Сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць - у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати" -
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Негативна різниця між іншими доходами та іншими витратами фіксується проводкою.
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
За дебетом та кредитом рахунку 99 "Прибутки та збитки" фіксуються втрати, витрати та доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація тощо) - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, коштів тощо.
Суми нарахованих платежів податку на прибуток та платежів з перерахунків з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій відображаються записом:
Дебет 99 "Прибутки та збитки" Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки та збитки" закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Варіанти співвідношення елементів фінансового результату
Подані вище схеми бухгалтерських записів щодо відображення фінансового результату мають загальний характер. Так, підприємство у поточному звітному періоді може отримати прибуток від продажу, але при цьому мати негативне сальдо інших доходів та витрат, і навпаки. При цьому в кожному конкретному випадку фінансовий результат від продажів може бути більшим або меншим за сальдо інших доходів і витрат.
Таким чином, ми можемо виділити три фактори, що впливають на величину та характер фінансового результату підприємства за поточний рік:
- фінансовий результат від продажу;
- сальдо інших доходів та витрат;
- співвідношення сум фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів та витрат.
Можливі варіанти поєднання даних умов можуть бути представлені у вигляді таблиці №1:
Таблиця 1
Варіанти поєднання умов,
що впливають на фінансовий результат
Розглянемо кожну з наведених ситуацій.
У ситуації 1 підприємство отримує прибуток як у операціях продажу, і у вигляді сальдо інших доходів і витрат. Отже, співвідношення фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів і витрат не має жодного значення для порядку відображення фінансового результату (прибутку) у бухгалтерському обліку.
На суму прибутку від продажу складається проведення:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Сума позитивного сальдо інших доходів та витрат відображається записом:
Дебет 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Заборгованість перед бюджетом у сумі нарахованого прибуток формується так:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Розмір чистого прибутку поточного звітного року зафіксується записом:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
У ситуації 2 Фінансовим результатом від продажу за поточний звітний період є збиток. У ситуації 2 схема записів така:
Сума збитку від продажу фіксується проведенням:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу".
Прибуток у вигляді сальдо інших доходів та витрат відображається в обліку записом:
Дебет 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Сума збитку поточного звітного року як різниця між збитком від продажу та позитивним сальдо інших доходів та витрат формується так:
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Ситуація 3 є поєднанням виділених умов, прямо протилежне ситуації 2, при збереженні умови про те, що фінансовий результат від продажу перевищує за величиною сальдо інших доходів і витрат, змінюється їх співвідношення - результатом від продажів стає прибуток, а сальдо інших доходів і витрат являє собою збиток . Звідси фінансовим результатом діяльності підприємства у поточному звітному періоді стає прибуток. Названі умови передбачають таку схему бухгалтерських записів:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Відображається сума чистого прибутку поточного звітного року:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
У ситуації 4 , Як і в ситуації 1, варіант співвідношення фінансового результату від продажів і сальдо інших доходів і витрат не є значущим, так як і фінансовий результат від продажів, і різниця між іншими доходами та витратами є збитками. Тому схема записів, що відображають формування фінансового результату, матиме такий вигляд:
Відображається величина збитку від продажу:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу".
Фіксується сума збитку у вигляді сальдо інших доходів та витрат:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Відбивається збиток поточного звітного року як сума збитків від продажу та перевищення інших витрат над іншими доходами:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
У ситуації 5 однаковий характер фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів та витрат позбавляє значущості фактор перевищення величини сальдо інших доходів та витрат над прибутком від продажів. Тому порядок бухгалтерських записів щодо формування фінансового результату поточного звітного року аналогічний до ситуації 1.
У ситуації 6 фінансовим результатом від продажу є збиток, а сальдо інших доходів і витрат є прибутком. У цьому, т.к. величина сальдо інших доходів і витрат за сумою більша від збитку від продажів, загальним фінансовим результатом поточного року в цьому випадку буде прибуток. Тому схема бухгалтерських записів набуває такого вигляду:
Відображається сума збитку від продажу:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу".
Відображається сума прибутку як сальдо інших доходів та витрат:
Дебет 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Нараховується заборгованість бюджету у сумі прибуток:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Відображається сума прибутку поточного звітного року:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
У ситуації 7 , На противагу ситуації 6, фінансовим результатом від продажів є прибуток, а сальдо інших доходів і витрат являє собою збиток. При цьому через дію умови перевищення сальдо інших доходів та витрат над прибутком від продажів, фінансовим результатом діяльності підприємства у поточному звітному році буде збиток. Схема бухгалтерських записів матиме такий вигляд:
Відображається сума прибутку від продажу:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Відбивається збиток у вигляді сальдо інших доходів та витрат:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Відображається збиток як фінансовий результат поточного звітного року:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 99 "Прибутки та збитки"
У ситуації 8 однаковий характер фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів та витрат (збиток) так само, як і в ситуаціях 1, 4 та 5, позбавляє значущості умова про те, що фінансовий результат від продажу за сумою менше сальдо інших доходів та витрат. Звідси схема бухгалтерських записів щодо відображення фінансового результату діяльності підприємства за поточний звітний рік буде аналогічною ситуації 4.