Кредиторська заборгованість виникає у двох випадках.
Перший випадок - якщо Організація не розрахувалися з контрагентами (наприклад, не повернено позику засновнику, не погашено не сплачено поставлені товари або матеріали).
Другий випадок – отримана передоплата, але зі свого боку Організація зобов'язання не виконала. Наприклад, не Організація не відвантажила покупцю товари в рахунок перерахованих раніше коштів.
Строки списання кредиторської заборгованості
І в бухгалтерському обліку, і для цілей оподаткування кредиторську заборгованість треба списати в наступні терміни (п. 78 Положення з бухобліку N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Листи ФНП від 08.12.2014 N ГД-4-3/, від 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, від 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Мінфіну від 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, від 25.03.2013 N 03 1/9152, від 24.10.2011 (N 03-11-11/264):
Підстава списання |
Дата списання |
Закінчення терміну позовної давності (зазвичай, три роки) |
дата закінчення терміну позовної давності |
Ліквідація організації-кредитора |
дата внесення до запису про ліквідацію організації-кредитора |
Виняток організації-кредитора з ЄДРЮЛ як нечинної юридичної особи |
дата внесення до ЄДРЮЛ запису про виключення організації-кредитора з ЄДРЮЛ |
Прощення боргу кредитором |
|
Суми кредиторської заборгованості, за якими строк позовної давності закінчився, списуються за кожним зобов'язанням на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу (розпорядження) організації (п. 78 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів Російської Федерації, затв. Наказом від 29.07.1998 N 34н).
Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та зобов'язань (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49) визначено порядок її проведення. У ході інвентаризації аналізуються всі з бізнесу за станом на найближчу звітну дату (останнє число поточного календарного місяця), виявляються суми кредиторської заборгованості, що числяться понад строки позовної давності. За результатами її здійснення інвентаризаційна комісія оформляє акт інвентаризації розрахунків із кредиторами.
З моменту початку дії Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" форми застосовуваних первинних облікових документів визначаються керівником економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку (п. 4 ст. 9 Закону N 402- ФЗ).
При цьому кожен первинний обліковий документ має містити усі обов'язкові реквізити, п. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.
Хоча з 1 січня 2013 р. форми первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, не є обов'язковими до застосування, для оформлення зазначеного акта можна скористатися уніфікованою формою акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами ІНВ-17, утв.Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88).
У акті наводяться дані як щодо простроченої кредиторську заборгованість, а й у всій кредиторську заборгованість.
При цьому зазначаються:
- найменування кредитора;
- рахунки бухгалтерського обліку, у яких числиться заборгованість;
- суми заборгованості, погоджені та не погоджені з кредиторами;
- суми заборгованості, якими минув термін позовної давності.
Акт складається на підставі документально підтверджених залишків сум, що значаться на відповідних рахунках. Оформляється він у двох примірниках та підписується членами інвентаризаційної комісії. Один екземпляр акта передається до бухгалтерії, другий залишається у комісії.
До акту інвентаризації розрахунків бажано додати довідку, що є основою складання цього акта.
Така довідка складається у межах синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Для її складання використовуються дані регістрів обліку, а також інших документів, що обґрунтовують суми заборгованості, у тому числі двосторонніх актів звірки з контрагентами.
У довідці слід навести реквізити кожного кредитора, причину та дату виникнення заборгованості, її величину.
При використанні уніфікованих форм первинних документів такою може бути довідка - Додаток до форми N ІНВ-17.
Бухгалтерський облік списання кредиторської заборгованості
У бухгалтерському обліку списання кредиторської заборгованості відображається проведенням:
Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91 - Списано кредиторську заборгованість.
Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку операцію зі списання кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.
Визначення строку позовної давності
Кредиторську заборгованість можна списати, якщо минув термін її позовної давності. Він становить три роки (ст. 196 ЦК України).
Відраховувати термін позовної давності також необхідно за певними правилами (п. 2 ст. 200 ЦК України).
Для тих зобов'язань, дата погашення яких відома, термін рахується з дня, наступного після закінчення встановленої дати платежу.
Наприклад, згідно з договором поставки Організація мала сплатити товари 11 травня 2016 р., але цього не зробила.
У такому разі термін позовної давності відраховуватиметься з 12 травня 2016 р. І якщо протягом трьох років заборгованість не буде затребувана, термін позовної давності закінчиться 11 травня 2019 р. І з цього моменту можна списати "кредиторку".
Якщо ж конкретний день погашення боргу не визначено, рахувати термін позовної давності слід з того моменту, коли кредитор направив Організації вимогу про оплату заборгованості.
А у разі, коли на повернення боргу Організації дали певний час, - після закінчення останнього дняцього терміну.
При цьому термін позовної давності може перериватися. Це відбувається, якщо кредитор подав позов до суду на стягнення із вас заборгованості. Або якщо Організація сама визнала свій обов'язок: частково погасила його, подала заяву на взаємозалік, попросила про відстрочку платежу, підписала акт звірки (Постанова Пленуму Верховного СудуРФ від 12.11.2001 N 15 та Пленуму ВАС РФ від 15.11.2001 N 18).
Якщо такі дії мали місце, термін позовної давності переривається і після цього відраховується заново. У цьому час, яке минуло до перерви, до уваги приймається (ст. 203 ДК РФ).
Документальне оформлення списання кредиторської заборгованості
Якщо термін позовної давності кредиторської заборгованості минув, її слід списати.
А для цього слід підготувати такі документи (п. 78 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н) (далі - Положення):
1) акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами. Такий документ необхідний, оскільки кредиторська заборгованість виявляється у результаті інвентаризації. Форма цього акта може бути як довільна, і уніфікована (форма N ИНВ-17, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88);
2) бухгалтерську довідку, в якій зазначаються всі необхідні відомості про кредиторську заборгованість та наводиться обґрунтування причини її списання.
З цих документів оформляється наказ керівника списання кредиторську заборгованість.
Відображення списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському обліку
Списана кредиторська заборгованість формує дохід, який у бухгалтерському обліку відображається на рахунку 91, субрахунку "Інші доходи" (п. п. 7 та 10.4 ПБО 9/99 "Доходи організації"). Проведення буде таким:
Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи",
- списано суму кредиторської заборгованості з минулим терміном позовної давності.
Такий запис робиться на дату затвердження результатів інвентаризації (ч. 4 ст. 11 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", п. 10.4 та абз. 4 п. 16 ПБО 9/99).
Оскільки у п. 78 Положення сказано, що кредиторська заборгованість має бути списана у тому звітному періоді, в якому строк позовної давності по ній минув, на підставі даних інвентаризації, письмового обґрунтування причин списання та наказу.
Податковий облік
У податковому облікусписана заборгованість включається до позареалізаційних доходів (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Не включається до доходів лише списана заборгованість (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- з податкових та штрафів;
- зі сплати обов'язкових внесків, пені та штрафів у позабюджетні фонди;
- перед учасником, який володіє більш ніж 50% статутного капіталу вашої організації (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
- перед організацією, у статутному капіталі якої частка участі вашої організації становить понад 50% (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
- перед будь-яким учасником вашої організації, якщо у документі, що підтверджує прощення боргу, сказано, що це зроблено для збільшення вашої фірми (Лист Мінфіну від 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
- перед учасниками організації з незатребуваних дивідендів.
Крім того, при застосуванні УСН:
- не включаються до доходів списані аванси, в рахунок яких не були поставлені товари (роботи, послуги), оскільки аванси були враховані у доходах при їх отриманні (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Лист Мінфіну від 14.03.2016 N 03-11- 06/2/14135);
- вважаються оплаченими товари (роботи, послуги), борг з оплати яких прощено або організацію-продавця ліквідовано (Лист Мінфіну від 25.05.2012 N 03-11-11/169).
ПДВ при списанні кредиторської заборгованості
Ситуація 1.Списується заборгованість по отриманому від покупця авансу, рахунок якого не були відвантажені товари (роботи, послуги).
ПДВ, з отриманого авансу (Лист Мінфіну від 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):
У податковому обліку включається до доходів у складі кредиторської заборгованості, що списується, і у витратах не враховується:
Відповідно до точки зору Мінфіну Росії ПДВ у сумі кредиторської заборгованості включається до складу позареалізаційних доходів, а витратах не враховується, оскільки можливість обліку у складі позареалізаційних витрат суми ПДВ за отриманою передоплатою, списаної у зв'язку з закінченням терміну позовної давності, прямо в гол. 25 НК РФ не передбачена (Листи від 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, від 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Судова практика складається неоднозначно.
Існують рішення судів, які підтримують точку зору, згідно з якою сума ПДВ, обчислена із суми передоплати та перерахована до бюджету, у сумі кредиторської заборгованості включається до складу позареалізаційних доходів та може бути включена до складу витрат на підставі пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ як інша обґрунтована витрата (Постанови ФАС Московського округу від 19.03.2012 у справі N А40-75954/11-115-241, ФАС Північно-Західного округу від 24.10.2011 у справі N А42-90)
Водночас існує рішення суду, згідно з яким сума позареалізаційного доходу у вигляді списаної кредиторської заборгованості враховується без ПДВ на підставі п. 1 ст. 248 НК РФ.
Тобто ПДВ, обчислений із передоплати, не враховується ні у доходах, ні у видатках (Постанова ФАС Московського округу від 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 у справі N А40-2059/09-4-8);
До відрахування не приймається.
Застосування ПБУ 18/02
У зв'язку з тим, що у бухгалтерському обліку сума ПДВ, обчисленого з отриманої передоплати, включається до складу витрат, а з метою оподаткування прибутку не враховується, то виникають постійна різниця та відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНЗ) (п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків із організацій" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Бухгалтерський запис по відображенню ПНО-Дебет 99 Кредит 68/ПНО.
Ситуація 2.Списується заборгованість з отриманих від постачальника, але не оплачених товарів (робіт, послуг).
ПДВ, пред'явлений постачальником, раніше прийнятий до відрахування(Лист Мінфіну від 21.06.2013 N 03-07-11/23503):
- у податковому обліку включається до доходів у складі списуваної кредиторської заборгованості та у витратах не враховується;
- не відновлюється.
У бухобліку треба зробити проводку:
ПДВ, пред'явлений постачальником, але не прийнятий до відрахуванняу податковому обліку входить у позареалізаційні витрати (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
У бухобліку проводки будуть такими:
Приклад номер один
Кредиторська заборгованість організації за отриманий товар, що не оплачений у встановлений договором термін, склала 354 000 руб. (У т.ч. ПДВ-54 000 руб.).
ПДВ було прийнято до відрахування.
На підставі проведеної інвентаризації розрахунків та наказу керівника зазначена кредиторська заборгованість списана у звітному періоді, коли минув строк позовної давності.
В обліку організації списання кредиторської заборгованості за отриманий за договором купівлі-продажу товар у зв'язку із закінченням строку позовної давності слід відобразити так:
Приклад номер два
За договором купівлі-продажу товару організацією отримано аванс у вигляді 118 000 крб. (В тому числі ПДВ 18 000 руб.). У встановлений договором термін організація свої зобов'язання щодо передачі товару покупцю не виконала.
На підставі проведеної інвентаризації розрахунків та наказу керівника зазначена кредиторська заборгованість списана у зв'язку із закінченням строку позовної давності.
Організація застосовує метод нарахування у податковому обліку.
У бухгалтерському обліку організації списання кредиторської заборгованості за отриманою за договором купівлі-продажу передоплатою у зв'язку із закінченням строку позовної давності слід відобразити так:
Дебет |
Кредит |
Сума, руб. |
Первинний документ |
|
На дату отримання передоплати |
||||
Отримано передоплату за договором купівлі-продажу |
Виписка банку за розрахунковим рахунком |
|||
Нараховано ПДВ із отриманої передоплати (118 000 x 18/118) |
Рахунок-фактура |
|||
На дату списання кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності |
||||
Списано кредиторську заборгованість у зв'язку із закінченням строку позовної давності |
Акт інвентаризації розрахунків, Наказ керівника організації |
|||
Суму ПДВ, обчисленого з отриманої передоплати, визнано іншою витратою |
Бухгалтерська довідка |
|||
Відображено ПНО |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
Приклад номер три
Організація придбала товари договірною вартістю 354 000 руб. (У тому числі ПДВ 54 000 руб.).
У строк, встановлений договором, організація не сплатила придбані товари.
Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким якщо організація протягом 30 днів погасить заборгованість у розмірі 254 000 руб., То постачальник прощає борг у сумі, що залишилася (100 000 руб.).
У зазначений термін організація погасила кредиторську заборгованість перед постачальником у вигляді 283 200 крб.
У бухгалтерському обліку організації-боржника прощення їй кредитором-постачальником частини боргу за придбані товари слід відобразити так:
Дебет |
Кредит |
Сума, |
Первинний документ |
|
У місяці придбання товару |
||||
Прийнятий до обліку товар (354 000 - 54 000) |
Відвантажувальні документи постачальника, Акт про приймання |
|||
Відображено суму ПДВ, пред'явлена постачальником |
Рахунок-фактура |
|||
Прийнято до вирахування сума ПДВ, пред'явлена постачальником |
Рахунок-фактура |
|||
Перерахована постачальнику часткова плата за товар |
Угода про прощення боргу, Виписка банку з розрахунковий рахунок |
|||
Сума прощеного боргу визнана у складі інших |
Угода про прощення боргу |
|||
Податковий облік при УСН
У податковому обліку при УСН незалежно від об'єкта оподаткування, списана кредиторська заборгованість включається до позареалізаційних доходів (п. 1 ст. 346.15 та п. 18 ст. 250 НК РФ).
При УСН "кредиторка" з терміном позовної давності, що минув, включається в доходи при "спрощенці" в той звітний (податковий) період, коли минув термін її позовної давності (Постанова Президії ВАС РФ від 08.06.2010 N 17462/09).
У цьому конкретна дата принципового значення немає.
Це може бути як день закінчення строку позовної давності, так і останній день звітного (податкового) періоду 894).
При цьому списаний борг зі сплати податків, податковий пені та штрафів, а також обов'язкових страхових внесків, пені та штрафів до позабюджетних фондів включати до доходів при УСН не потрібно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 та пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Крім того, при застосуванні УСН не включаються до доходів списані аванси, в рахунок яких не було поставлено товари (роботи, послуги), оскільки аванси були враховані у доходах при їх отриманні (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Приклад
ТОВ, що застосовує "спрощенку" з об'єктом "доходи мінус витрати", у червні 2013 р. отримало від торгової компанії товари на суму 70 800 руб. (В тому числі ПДВ - 10 800 руб.).
За договором постачання їх потрібно було сплатити до 25 червня 2013 р. У встановлений термін ТОВ не розрахувалося.
Протягом трьох років торгова компанія не робила жодних спроб стягнути з ТОВ суму кредиторської заборгованості. 25 червня 2016 р. термін її позовної давності закінчився.
Керівник ТОВ прийняв рішення списати кредиторську заборгованість у зв'язку зі строком позовної давності.
Для цього 25 червня 2016 р. на підставі акта інвентаризації розрахунків та бухгалтерської довідки він видав наказ про списання кредиторської заборгованості.
У бухобліку ТОВ буде зроблено такі записи:
у червні 2013 р.
Дебет 41 Кредит 60
70800 руб. - Відбито надходження товарів;
у червні 2016 р.
Дебет 60 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи",
70800 руб. - Списана сума кредиторської заборгованості за неоплачені товари з минулим терміном позовної давності.
У податковому обліку при УСН бухгалтер списану кредиторську заборгованість у сумі 70800 руб. включив у позареалізаційні доходи на дату закінчення строку позовної давності – 25 червня 2016 р.
Цього ж дня зробив відповідний запис у книзі обліку доходів та витрат
У цій ситуації, коли кредиторська заборгованість виникла у зв'язку з купівлею товарів і включає суму "вхідного" ПДВ, на позареалізаційні доходи відноситься всю суму "кредиторки" разом з ПДВ.
При цьому списати на витрати при "спрощенні" вартості самого неоплаченого товару Організація не зможе. Навіть якщо товар буде реалізовано. Оскільки Організація не розрахувалась за нього.
Оскільки, при спрощеній системі дозволено врахувати витрати лише у разі, якщо виконано відразу дві умови: товар відвантажений кінцевому покупцю і фірма розплатилася нього з постачальником (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогічний висновок міститься у Листі Мінфіну Росії від 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.
Таким чином, витрат при списанні незатребуваної кредиторської заборгованості в Організації не буде, оскільки витрати враховуються в податковій базі при спрощеній системі оподаткування лише за наявності оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Виняток – ліквідація контрагента. У разі зобов'язання повністю припиняються. Товари, роботи та послуги, заборгованість за якими списана через ліквідацію контрагента, вважаються оплаченими (ст. 419 ЦК України). І їх можна віднести на витрати при "спрощенні".
Також вважаються оплаченими товари (роботи, послуги), борг із оплати яких прощений (Лист Мінфіну від 25.05.2012 N 03-11-11/169).
Приклад
Організація, що застосовує "спрощенку" з об'єктом "доходи мінус витрати", отримала аванс у сумі 60 000 руб.
До закінчення терміну позовної давності роботи організацією не виконано. Термін позовної давності за кредиторською заборгованістю, що виникла в організації, перед спливає в червні поточного року.
Операцію зі списання кредиторської заборгованості слід відобразити такими записами:
Дебет |
Кредит |
Сума, |
Первинний документ |
|
Відображено кредиторську заборгованість у сумі отриманого авансу |
Виписка банку з розрахунковий рахунок |
|||
Списано кредиторську заборгованість із минулим терміном позовної давності |
інвентаризації розрахунків, керівника підприємства |
Оскільки організації, що застосовують УСН, датою отримання доходів визнають день надходження на рахунки у банках та (або) до каси організації, то отримана сума авансу була визнана доходом у період отримання.
Отже, сума кредиторської заборгованості, що виникла у зв'язку з отриманням авансу, після закінчення терміну позовної давності повторно до складу доходів не включається (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ, див. також Рішення ВАС РФ від 20.01 .2006 N 4294/05).
Приклад
Організація придбала сировину договірною вартістю 236 000 руб. (В тому числі ПДВ 36 000 руб.).
У місяці придбання сировину відпущено у виробництво.
У строк, встановлений договором, організація не сплатила придбану сировину. Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким якщо організація протягом 30 днів погасить заборгованість у розмірі 200 000 руб., То постачальник прощає борг у сумі, що залишилася (36 000 руб.).
У зазначений термін організація погасила кредиторську заборгованість перед постачальником у вигляді 200 000 крб.
У бухгалтерському обліку організації (боржника), що застосовує УСН (об'єкт оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат"), прощення їй кредитором-постачальником частини боргу за придбану сировину слід відобразити так:
Дебет |
Кредит |
Сума, |
Первинний документ |
|
У місяці придбання сировини |
||||
Оприбуткована сировина |
Відвантажувальні документи постачальника, Прибутковий ордер |
|||
Сировина відпущена в виробництво |
Вимога- накладна |
|||
На дату здійснення розрахунків та прощення боргу |
||||
Перерахована постачальнику часткова плата за сировину |
Угода про прощення боргу, Виписка банку з розрахунковий рахунок |
|||
Сума прощеного боргу визнана у складі інших |
Угода про прощення боргу |
|||
У цьому дату вибачення боргу заборгованість організації з оплати придбаного сировини частково припиняється, тобто. вартість сировини у сумі прощеного боргу вважається сплаченою.
Таким чином, на дату перерахування грошових коштівпостачальнику та дату вибачення їм частини боргу організації виконується умова, необхідна для визнання у податковому обліку витрат на придбання сировини та суми "вхідного" ПДВ, що належить до них.
Кредиторська заборгованість (у народі - "кредиторка") пов'язана з веденням підприємницької діяльностіі дуже різноманітна, починаючи від сум заборгованості постачальникам і до заборгованості з податків і зборів.
Обіцяного три роки чекають
Не погашена вчасно кредиторська заборгованість у результаті обернеться для підприємства доходом:
- позареалізаційним у податковому обліку (п. 18 ст. 250 НК РФ);
- іншим - у бухгалтерському (п. 8, 10.4 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" - ПБУ 9/99, утв. наказом Мінфіну Росії від 06.09.1999 N 32н, далі - ПБУ 9/99).
Коли фірма матиме такий дохід? Зокрема, у разі закінчення строку позовної давності. Нагадаємо правила обчислення цього терміну. Як відомо, цивільним законодавством встановлено загальний термін позовної давності – три роки. Його течія починається з дня, коли кредитор дізнався чи мав дізнатися про порушення свого права. Якщо у договорі зазначений термін виконання зобов'язання, то термін позовної давності починає текти з дня, наступного за днем виконання. У разі відсутності терміну виконання, встановленого договором, перебіг позовної давності починається з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання (ст. 200 ЦК України).
Термін позовної давності у випадках переривається пред'явленням позову до суду, і навіть діями боржника, які свідчать про визнання боргу (визнання претензії, часткова сплата боргу, сплата відсотків за основним боргом, вимога проведення заліку, звернення до кредитора з проханням про відстрочку платежу та інших. .). Після перерви протягом терміну позовної давності починається наново (ст. 203 ЦК України).
Зверніть увагу, що акт звірки заборгованості не визнається суддями документом, на підставі якого переривається протягом строку позовної давності. Такий висновок міститься в постанові Президії ВАС РФ від 25.01.2005 N 10584/04. Перебіг строку позовної давності може і зупинятися – такі випадки вказані у ст. 202 ЦК України.
Немає списання - немає та доходу
Відповідно до податкового законодавства суми кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності або з інших підстав, визнаються позареалізаційним доходом фірми (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не визнається кредиторська заборгованість підприємства перед бюджетом, списана чи зменшена відповідно до законодавства РФ або за рішенням Уряду РФ (підп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Якщо організація вчасно не включить списану кредиторську заборгованість до складу доходів до розрахунку прибуток, то перевіряючі спробують донарахувати податку з прибутку, пені за його несвоєчасну сплату і штрафи. Вони розцінять дії фірми (а точніше – бездіяльність) як приховування позареалізаційних доходів.
Але слід пам'ятати, що списання простроченої кредиторської заборгованості передує проведення інвентаризації, складання письмового обґрунтування та видання наказу керівника. А саме списання супроводжується відповідними бухгалтерськими записами.
Арбітражна практика щодо включення простроченої кредиторки до складу позареалізаційних податкових доходів складалася неоднозначно. Одні арбітражні суди вказували, що бездіяльність платника податків (непроведення інвентаризації, невидання відповідного наказу) не є підставою для невключення простроченої кредиторської заборгованості до складу позареалізаційних доходів у тому податковому періоді, коли строк позовної давності минув. Такий висновок має місце у постановах ФАС ЗСО від 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) , від 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(141 , Від 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО від 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.
У постанові ФАС ВСО від 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 також зазначається, що для включення сум кредиторської заборгованості до складу позареалізаційних доходів достатньо констатації факту закінчення строку давності. При цьому порядок застосування та обчислення цього терміну регулюється цивільним законодавством. Оскільки термін позовної давності минув, суд розцінив непогашену кредиторську заборгованість як позареалізаційний дохід компанії ( постанову ФАС ЦО від 27.09.2007 N А64-4088/05-19).
Податківці зацікавлені в тому, щоб організація списувала кредиторську заборгованість до закінчення строку позовної давності - з "інших підстав", наприклад, у результаті ліквідації кредитора. Адже це збільшує оподатковуваний прибуток фірми-боржника. Але не варто поспішати зі списанням безнадійної кредиторки. Якщо кредитор було виключено з ЄДРЮЛ як нечинну юридичну особу, без проходження процедури ліквідації, її виняток може бути оскаржено ще протягом року (п. 8 ст. 22 Федерального закону від 08.08.2001 N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних осіб" підприємців"). Отже, і заборгованість за таким кредитором слід списувати лише через рік після внесення запису до ЄДРЮЛу.
Інші суди були лояльнішими. Так, ФАС ЗСО вирішив, що "до видання наказу від 13.01.2003 N 17 "Про списання дебіторської та кредиторської заборгованості" у платника податків не було підстав враховувати цю заборгованість щодо фінансового результату" ( постанову ФАС ЗСО від 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).
Нещодавно свою думку щодо цього висловив ВАС РФ. Судді у постанови Президії від 15.07.2008 N 3596/08дійшли висновку, що прострочену кредиторську заборгованість треба враховувати у складі позареалізаційних доходів після оформлення відповідних документів, зокрема наказу (розпорядження) керівника. Судом розглядалася така справа.
За результатами виїзної податкової перевірки інспекція стягнула недоїмку, пені та штраф з податку на прибуток. Податківці вирішили, що компанія порушила п. 18 ст. 250 НК РФ - не включила до складу позареалізаційних доходів кредиторську заборгованість, що рахується в обліку за станом 01.01.2005. Термін позовної давності з її стягнення кредиторами пропущено.
Суди трьох інстанцій підтримали інспекцію. Проте ВАС РФ із нею не погодився. Спочатку арбітри констатували: "позареалізаційними доходами… визнаються, зокрема, доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності". Саме таке формулювання міститься у п. 18 ст. 250 НК РФ.
Далі вищі судді звернулися до правил бухгалтерського обліку (а вони, як відомо, не регламентують порядок визначення бази з податку на прибуток) та зазначили: п. 78 Положення про бухгалтерський облік передбачає, що суми кредиторки, за якими строк позовної давності закінчився, списуються за кожному зобов'язанню. Робиться це на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу керівника.
Оскільки фірма кредиторську заборгованість у бухобліку не списувала, відповідного наказу в неї немає, і, отже, підстав включати прострочену заборгованість до складу доходів при розрахунку податку на прибуток немає.
Отже, за логікою ВАС РФ виходить таке. НК РФ вимагає включати до складу доходів саме списану кредиторську заборгованість. Тобто списання в даному випадку - це факт, що вже відбувся. Виходить, заборгованість спочатку має бути списана у бухгалтерському обліку на підставі наказу керівника. Тільки після цього її відображають у податковому обліку (включають до складу позареалізаційних доходів). Якщо такого наказу немає, відповідних бухгалтерських записів теж немає, отже, і в податковому обліку її відображати не потрібно.
Визначаємо дату списання кредиторки
Інспектори навряд чи погодяться з позицією суддів.
Тому тим, хто не хоче доводити справу до суду, краще включати кредиторку до складу позареалізаційних доходів, як тільки по ній закінчився термін позовної давності. Готовий на цей момент наказ на списання чи ні - значення немає.
Податківці наполягають, що дата списання такої заборгованості може бути обрана компанією самостійно. Зробити це необхідно в останній день того звітного (податкового) періоду, в якому закінчується термін позовної давності (п. 16 ПБО 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).
Арбітражний суд у постанові ФАС ЗСО від 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40)вирішив, що у разі має значення, у порядку здійснюється інвентаризація. Якщо відповідно до облікової політики вона проводиться щоквартально, то включати кредиторську заборгованість у дохід треба у звітному періоді. Під час проведення щорічної інвентаризації списана сума кредиторки враховується за підсумками року.
Деякі арбітражні суди визнають за платником податків право списати кредиторську заборгованість за результатами інвентаризації та у наступному податковому періоді, якщо термін позовної давності минув у попередньому. Судді вважають, що у податковому законодавстві немає "прямої вказівки на необхідність збільшення позареалізаційних доходів того податкового періоду, в якому закінчився термін позовної давності за кредиторською заборгованістю" ( постанову ФАС ЗСО від 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).
Проте ВАС РФ у визначенні від 04.10.2007 N 8980/07дійшов такого висновку: "Норми податкового законодавстване встановлюють, що податковий період віднесення суми кредиторської заборгованості, через яку закінчився строк позовної давності, до позареалізаційних доходів з метою обчислення прибутку може визначатися за бажанням платника податків". Тому останній зобов'язаний включити суми простроченої кредиторки до доходів у визначений податковий період (рік закінчення строку та давності), а не довільно обраний.
Н.М. Юденич, експерт журналу
___________
1 Залишено без зміни ухвалою ВАС РФ від 04.10.2007 N 8980/07 (документ розміщено в системі "ГАРАНТ").
2 Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н (документ розміщено у системі "ГАРАНТ").
3 Залишено у силі постановою ФАС ЗСО від 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ розміщено у системі "ГАРАНТ").
Журнал "Арбітражне правосуддя у Росії" N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, експерт журналу
Як правило, найбільший питома вагау загальній сумі кредиторської заборгованості має заборгованість перед постачальниками та підрядниками. Вона найчастіше і переростає у прострочену, якщо покупець з якихось причин не поспішає розплачуватися та повертати борг. Слід пам'ятати, що термін давності для таких боргів обмежений. Що робити з сумами кредиторської заборгованості, термін давності для витребування яких минув? Як виявити, оформити та відобразити в обліку прострочену кредиторську заборгованість?
Інвентаризація як основа висновків
Відповідно до п. 73 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації<1>(далі — ПВБУ) розрахунки з дебіторами та кредиторами відображаються кожною стороною у своїй звітності у сумах, що випливають із бухгалтерських записів та визнаних нею правильними.
———————————
<1>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 N 34н.
Правильність та обґрунтованість відображення сум кредиторської заборгованості в обліку організації визначаються на підставі результатів інвентаризації розрахунків, що проводиться у строки та у порядку, встановлені економічним суб'єктом (за винятком випадків обов'язкового проведення інвентаризації, встановлених законодавством) (ч. 3 ст. 11 Закону про бухгалтерський облік<2>, п. 2.1, 3.44, підп. "в" п. 3.48 Вказівок<3>, П. 26 ПВБУ).
———————————
<2> Федеральний законвід 6 грудня 2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
<3>Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань затверджено Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. N 49.
Відповідно до п. 3.44 Вказівок під час інвентаризації перевіряються розрахунки з покупцями та постачальниками; з бюджетом з податків та зборів та з позабюджетними фондами з внесків; з працівниками, зокрема з підзвітними особами; з іншими дебіторами та кредиторами.
У ході перевірки розрахунків з контрагентами оформляється довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість (додаток до форми N ІНВ-17 «Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, з постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами»)<4>).
У довідці відображають реквізити кожного дебітора чи кредитора організації, причину та дату виникнення заборгованості, суму заборгованості.
———————————
<4>Уніфікована форма N ІНВ-17 затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88. З 1 січня 2013 р. форми первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, не є обов'язковими до застосування. Разом про те обов'язковими до застосування продовжують залишатися форми документів, які у ролі первинних облікових документів, встановлені уповноваженими органами відповідно і виходячи з інших федеральних законів (наприклад, касові документи) (інформація Мінфіну Росії N ПЗ-10/2012).
Довідка та акти звірки взаєморозрахунків є підставою для складання акта інвентаризації розрахунків із покупцями, з постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами за формою N ІНВ-17. В акті мають бути зазначені:
- Рахунки бухгалтерського обліку, на яких числяться заборгованості;
- Суми заборгованостей, погоджені та не погоджені з дебіторами (кредиторами);
— суми заборгованостей, за якими минув термін позовної давності.
У той самий час за результатами інвентаризації розрахунків може складатися первинний обліковий документ, який містить необхідні обов'язкові реквізити, формою, яку визначає керівник організації (ч. 1, 4 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік).
Нагадаємо, що позовною давністю визнається термін для захисту права за позовом особи, право якої порушено. Загальний термін позовної давності становить три роки з дня, що визначається відповідно до ст. 200 Цивільного кодексуРФ (ст. 196 ЦК України). При цьому за зобов'язаннями з певним терміном виконання (до яких належать і зобов'язання за договорами постачання) протягом строку позовної давності починається після закінчення строку виконання (п.
2 ст. 200 ЦК України).
При кредиторську заборгованість після закінчення терміну позовної давності в постачальника зникає право вимагати від організації оплати поставлених їй товарів, робіт, послуг. Якщо складі кредиторську заборгованість значиться аванс, отриманий від покупця, то покупця зникає право вимагати повернення авансу. Такі заборгованості слід списати, оскільки вони не будуть більш зобов'язаннями контрагентів.
Кредиторська заборгованість списується, якщо боржник ліквідований (ст. 61 ЦК України) або виключено з ЄДРЮЛ за рішенням податкового органу (п. 1 ст. 64.2 ЦК України, ст. 21.1 Федерального закону від 8 серпня 2001 р. N 129-ФЗ «Про державну реєстрації юридичних та індивідуальних підприємців»).
Бухгалтерський облік
У пункті 78 ПВБУ сказано, що суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими строк позовної давності закінчився, списуються за кожним зобов'язанням на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації та відносяться на фінансові результати у комерційної організації.
Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, списується до складу інших доходів у тому звітному періоді, у якому минув термін позовної давності (п. 7, 16 ПБО 9/99<1>). При цьому інший дохід визнається у сумі, в якій ця заборгованість була відображена у бухгалтерському обліку організації (п. 10.4 ПБО 9/99).
———————————
<1>Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н.
Зазначені доходи відображаються у бухгалтерському обліку за кредитом рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 1 «Інші доходи», у кореспонденції з рахунками для обліку кредиторської заборгованості (Інструкція із застосування Плану рахунків<2>) - рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 76 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»).
———————————
<2>План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н.
Якщо списується одержаний від покупця аванс, то одночасно зі списанням боргу слід списати суму ПДВ, нараховану при отриманні передоплати (авансу). Податок слід визнати іншою витратою та списати до дебету рахунку 91, субрахунок 2 «Інші витрати» (п. 11 ПБУ 10/99<3>).
———————————
<3>Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 33н.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Закінчення строку позовної давності за зобов'язанням, пов'язаним з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), не тягне за собою будь-яких наслідків у частині ПДВ, оскільки право на відрахування «вхідного» ПДВ виникає після прийняття до обліку придбаних товарів (робіт, послуг) за наявності правильно оформленого рахунку-фактури контрагента та за умови, що придбані товари (роботи, послуги) призначені для використання в оподатковуваних ПДВ операціях (п.
2 ст. 171, п. 1 ст. 172 таки Податкового кодексу РФ).
У цьому списку випадків, у яких платник податків зобов'язаний відновити прийнятий до відрахування ПДВ, аналізована ситуація не згадана (п. 3 ст. 170 НК РФ). Отже, при списанні кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності відновлювати ПДВ, прийнятий до вирахування по придбаних товарах (роботах, послуг), підстав немає (лист Мінфіну Росії від 21 червня 2013 р. N 03-07-11/23503) . Просто вся сума боргу потрапить під податок на прибуток разом із не сплаченим постачальнику ПДВ.
Після закінчення терміну позовної давності суму ПДВ, раніше нараховану та сплачену до бюджету з отриманої від покупця передоплати (підп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), боржник не має права прийняти до відрахування. Це зумовлено тим, що сума ПДВ, нарахована з передоплати (авансу), приймається до відрахування:
- При відвантаженні відповідних товарів (виконанні робіт, наданні послуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- При зміні умов або розірванні відповідного договору та поверненні відповідних сум передоплати (авансу) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Дані норми НК РФ не передбачають можливості прийняття до відрахування ПДВ, нарахованого та сплаченого з передоплати (авансу), при закінченні терміну позовної давності за зобов'язанням перед покупцем (замовником). Отже, така сума ПДВ не приймається до вирахування.
Податок на прибуток організацій
У силу п. 18 ст. 250 НК РФ позареалізаційним доходом визнаються суми кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності та з інших підстав.
Дохід визнається в тому періоді, в якому минув термін позовної давності, а саме в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності (підп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогічну позицію займають і контролюючі органи (див., наприклад, листи ФНП Росії від 8 грудня 2014 р. N ГД-4-3/ [email protected]та Мінфіну Росії від 11 вересня 2015 р. N 03-03-06/2/52381).
Деякі організації намагаються визнавати доходи при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, у податковому періоді видання наказу керівника про списання кредиторської заборгованості, обґрунтовуючи позицію тим, що згідно з п. 78 ПВБУ суми кредиторської заборгованості з минулим терміном позовної давності , письмового обґрунтування та наказу керівника. І раніше ВАС РФ підтримував цю позицію (Постанова Президії ВАС РФ від 15 липня 2008 N 3596/08). Враховуючи все сказане і пізнішу позицію ВАС РФ (Постанова Президії ВАС РФ від 8 червня 2010 N 17462/09), визнавати доходи при списанні кредиторської заборгованості в податковому (звітному) періоді видання наказу керівника про списання кредиторської заборгованості небезпечно.
При закінченні терміну позовної давності сума кредиторську заборгованість, що виникла перед покупцем (замовником) у зв'язку з неповерненням отриманої передоплати (авансу), входить у складі позареалізаційних доходів у боржника, застосовує спосіб нарахування (п. 18 ст. 250 НК РФ). Податкове законодавство прямо не передбачає порядок обліку ПДВ у аналізованій ситуації. Суди з аналогічних питань зазначають, що суми ПДВ за такою заборгованістю організація прийняти до відрахування немає права. Але при цьому організація має право включити ПДВ у витрати з метою обчислення податку на прибуток. 2012).
Якщо в організації є відомості, що постачальник (покупець) ліквідовано або виключено з ЄДРЮЛ як нечинну юридичну особу, списати борг слід на дату внесення до ЄДРЮЛ запису про ліквідацію (виключення) організації-кредитора (п. 9 ст. 63 ЦК України).
Не включається до доходів лише списана заборгованість (підп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- зі сплати податків, податкових пені та штрафів;
- зі сплати обов'язкових страхових внесків, пені та штрафів у позабюджетні фонди;
- Перед учасником, який володіє більш ніж 50% статутного капіталу організації-платника податків (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
— перед організацією, у статутному капіталі якої частка участі організації-платника податків становить понад 50% (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
— перед будь-яким учасником організації, якщо у документі, що підтверджує прощення боргу, сказано, що це зроблено для збільшення чистих активів (лист Мінфіну Росії від 16 липня 2015 р. N 03-03-06/2/40933);
— перед учасниками організації з незатребуваних дивідендів.
Списання кредиторської заборгованості перед бюджетом
Кредиторська заборгованість із податків (платежі до бюджету, не сплачені у встановлений термін) може бути визнана безнадійною до стягнення у ситуаціях, встановлених ст. 47.2 Бюджетного кодексу РФ. У таких випадках вона має списуватися в обліку організації відповідно до ПВБУ (лист Мінфіну Росії від 28 грудня 2016 р. N 07-04-09/78875).
При прийнятті організацією рішення про списання сум слід пам'ятати спеціальні документи, випущені по даному питанню: Загальні вимоги до порядку прийняття рішень щодо визнання безнадійною до стягнення заборгованості з платежів до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації<1>, нормативні правові акти, прийняті федеральними органами виконавчої влади, які здійснюють бюджетні повноваження головного адміністратора доходів бюджетів бюджетної системи Росії (див., наприклад, Накази Мінекономрозвитку України від 5 липня 2016 р. N 440, ФССП Росії від 15 липня 2016 р. N 421) .
———————————
<1>Затверджено Постановою Уряду РФ від 6 травня 2016 р. N 393.
Важливо розуміти, чи є підстави для ухвалення рішення про визнання безнадійною для стягнення заборгованості з платежів до бюджету, а також мати документи, що підтверджують ці підстави.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
Якою бухгалтерською проводкою списується кредиторська заборгованість, за якою минув термін позовної давності
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 - включені до складу інших доходів суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності
В обліку значиться дебіторська та кредиторська заборгованість із минулим терміном позовної давності. Правильне оздоблення. Дебіторська заборгованість, визнана не реальною для стягнення, має бути обов'язково списана.
У бухгалтерському обліку складається проведення:
Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1
— списано суму кредиторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності.
Суми ПДВ, враховані за кредитом рахунки 60 (76), включені до інших доходів у складі кредиторської заборгованості, що списується, одночасно включаються до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).
У бухгалтерському обліку складається проведення: Дебет 91-2 Кредит 19.
3. Списана кредиторська заборгованість із минулим терміном позовної давності 36 500руб. допоможіть плз
Дт 60, 76 кт 91
Саме ця сума і становитиме кредиторську заборгованість, що включається до позареалізаційного доходу організації після закінчення строку позовної давності.
Допоможіть зробити проведення: списується кредиторська заборгованість за товари, за якою минув період позовної давності.
Відповідно до п. 78 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено Наказом Мінфіну від 29 липня 1998 р.).
№34н) суми кредиторську заборгованість, якими термін позовної давності минув, списуються з балансу виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу керівника організації.
. Списання суми кредиторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
До 91-1 "Інші доходи".
2. Відображення прибутку за підсумками звітного періоду:
Д 91-1 "Інші доходи" -
До 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".
3. Відображення фінансового результату:
Д 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат» –
До 99 «Прибутки та збитки».
4. Нарахування податку на прибуток:
Д 99 «Прибутки та збитки» –
До 68 «Розрахунки з податків та зборів».
Поняття терміну позовної давності, після якого дебіторська чи кредиторська заборгованість підлягає списанню в обліку, наведено у Цивільному кодексі РБ ст. 196198 далі ГК.
Суд з АСВ та банком- відкрито конкурсне провадження на один рік. Який термін позовної давності у разі?
Встигнеш включити борги до реєстру вимог кредиторів?
Якщо на балансі організації довгий час значиться кредиторська заборгованість перед постачальником або покупцем, бухгалтеру слід з'ясувати, чи не настав час її списати.
Для цього необхідно встановити, чи закінчився термін позовної давності.
Списання кредиторської заборгованості
Позитивне. Поданням претензії трирічний термін позовної давності перервався
Кредиторська заборгованість враховується у складі позареалізаційних доходів в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності або ця заборгованість визнається недійсною.
І правильно зробив, що зачекав. копієчки за користування накопичилися
Чи можливо списувати прострочену кредиторську заборгованість частинами?
Якщо у неї різні терміни позовної давності то так, якщо ні, потрібно визнавати доходами на рік коли минув термін позовної давності …ну мені так здається …та й за логікою, товари (роботи, послуги) отримали гроші не віддали, кредитор позбавлений права вимагати зв'язку зі закінченням терміну давності, а ви ще й тягнути будіть з визнанням …так вже користувалися досить, пора і податки заплатити 😉 І по дулі, що не хочеться, зобов'язані зробити інвентаризацію в кінці року, виявити таку заборгованість і визнати …інакше я б перевіряючи ...ухилення або приховування постарався б намалювати обов'язково;)))
Суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якою строк давності закінчився, відносяться на фінансові результати у комерційної організації або на збільшення доходів У позовна давність строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено.
Зразок Наказу про списання кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності.
Чи варто вважати ПДВ за кредиторською заборгованістю, якщо термін позовної давності минув?
ПДВ до сплати немає. Списуємо таку заборгованість на прибуток (Дп 60.01 Кт 91.01) та сплачуємо податок на прибуток.
Якщо на балансі організації довгий час значиться кредиторська заборгованість перед постачальником або покупцем, бухгалтеру слід з'ясувати, чи не настав час її списати. Для цього необхідно встановити, чи закінчився термін позовної давності.
Якщо ви не погасите кредиторську заборгованість перед постачальником, її доведеться списати. Зробити це потрібно у двох випадках:
- коли за заборгованістю минув термін позовної давності (три роки з того моменту, коли минув термін платежу постачальнику за договором);
- Якщо вам стало відомо про те, що кредитора ліквідовано.
Суму списаної кредиторської заборгованості увімкніть до складу позареалізаційних доходів. ПДВ з неоплачених матеріальним цінностям(Робота, послуги) включіть до складу позареалізаційних витрат (п. 14 ст. 265 НК РФ) .
Ці правила застосовують як у бухгалтерському, і у податковому обліку. Списання кредиторської заборгованості відобразіть записами:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 — списана кредиторська заборгованість із строком позовної давності;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 — списано суму ПДВ, яку треба було перерахувати постачальнику.
Після списання заборгованості її суму у балансі не відображають.
Коли борг вигідно списувати?
Сума списаної кредиторської заборгованості збільшує оподатковуваний прибуток фірми. Тому списати заборгованість вигідніше у тому податковому періоді, коли фірма має збитки і вони більші за розмір заборгованості. Тоді податок на прибуток із суми заборгованості фірмі платити не доведеться.
Як списати кредиторську заборгованість
Якщо минув термін позовної давності 3 роки- то собі на прибуток.
Списану кредиторську заборгованість слід включати у доходи при спрощенні у той звітний податковий період, який доводиться закінчення терміну її позовної давності, тобто. у першому кварталі 2013 року.
Про бухгалтерію. який термін позовної давності кредиторської та дебеторської заборгованості?
У ряді випадків суди відмовляються визнавати акт звірки підтвердженням перерви строку позовної давності за кредиторською заборгованістю. Організація застосовує УСН з об'єктом доходи мінус витрати.
Чи можна списати на доходи кредиторську заборгованість за яким строк позовної давності минув?
Строк позовної давності кредиторської заборгованості
Загальний термін позовної давності три роки. Але це поширюється на виконавче провадження. До того ж треба визначитися з початком перебігу терміну
Під кредиторською розуміють заборгованість організації фізичним, юридичним особам, а також бюджету та позабюджетним фондам. Проте можливість захисту порушеного права за позовом особи обмежена граничним терміном, який називається позовна давність.
Позовною давністю визнається термін захисту права за позовом особи, право якого порушено. Загальний термін позовної давності встановлюється три роки.
Перебіг строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася чи мала дізнатися про порушення свого права. Подивіться у договорі термін виконання зобов'язання. З його порушення і починає текти термін позовної давності.
Строк давності починайте обчислюватися з моменту, коли зобов'язання має бути виконане
Якщо підписували акт звірки взаємних розрахунків, позовна давність 3 роки обчислюватиметься від цього терміну.
До подання позову до суду. З виникнення зобов'язання. 3 роки.
3 роки з моменту, коли ви повинні були повернути кредит
Закон визначив термін позовної давності. Дані про заборгованості громадян за кредитами, опубліковані за підсумками минулого року, дозволяють говорити про те, що проблема зі строками позовної давності із заборгованості стає все більш актуальною.
Через кілька років кредиторська заборгованість постачальникам. за якою минув термін позовної давності підлягає списанню
Коли ж у підприємства виникне обов'язок списати кредиторську заборгованість? Це необхідно зробити після закінчення терміну позовної давності, тривалість якого у випадку становить три роки ст. 256 та 257 ЦК.
3 роки та списуємо
Як впливає передача боргу за договором цессии іншому кредитору терміном позовної давності з цього непогашенн.
Ніяк не впливає.
У податковому обліку підприємства-продавці, які застосовують спосіб нарахування, після закінчення терміну позовної давності включають кредиторську заборгованість до складу доходів на останню дату звітного периода5.
Як СПИСАТИ кредиторську заборгованість
Місце та роль інвентаризації у процесі складання бух. звітності
Достовірність бух. обліку. Обов'язкове проведення при зміні МОЛ та перед складанням річного балансу.
Поради та юридичні консультації адвокатів та юристів на тему Строк позовної давності кредиторської заборгованості — допомога та відповіді в режимі онлайн на будь-які ваші запитання.
Який термін позовної давності на пред'явлення кредиторами вимог до спадкоємців повернути борг спадкодавця? Статтю ЦК?
Загальний — 3 роки з моменту настання події, або коли дізнався чи мав дізнатися про нього. ст. 196 ЦК України.
Позовна давність за кредитом. Обов'язок проданий колекторському агентству. Поради боржнику. Злісне ухилення від погашення кредиторської заборгованості. Федеральний закон про персональні дані.
Стаття 1175. Цивільного кодексу
Відповідальність спадкоємців за боргами спадкодавця
1. Спадкоємці, які прийняли спадщину, відповідають за боргами спадкодавця солідарно (стаття 323).
Кожен із спадкоємців відповідає за боргами спадкодавця в межах вартості спадкового майна, що перейшло до нього.
2. Спадкоємець, який прийняв спадщину у порядку спадкової трансмісії (стаття 1156), відповідає в межах вартості цього спадкового майна за боргами спадкодавця, якому це майно належало, і не відповідає цим майном за боргами спадкоємця, від якого перейшло право на прийняття спадщини.
3. Кредитори спадкодавця мають право пред'явити свої вимоги до спадкоємців, що прийняли спадщину в межах строків позовної давності, встановлених для відповідних вимог. До прийняття спадщини вимоги кредиторів можуть бути пред'явлені до виконавця заповіту або до спадковому майну. У разі суд зупиняє розгляд справи до прийняття спадщини спадкоємцями чи переходу виморочного майна відповідно до статтею 1151 цього Кодексу до Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації чи муніципальному освіті.
При пред'явленні вимог кредиторами спадкодавця термін позовної давності, встановлений для відповідних вимог, не підлягає перерві, зупиненню та відновленню.
Загальний термін, при цьому він не переривається
Після смерті мами знайшов розписку 2003 року.
Термін позовної давності 3 роки і спеціальний термін 1. і яка рака розписка - це питання?
25. Позовна давність на стягнення відсотків, що сплачуються позичальником на суму позики у розмірі та в порядку, що визначаються пунктом 1 статті Стягнення заборгованості за кредитом права та обов'язки судових приставів. Прострочили платіж за кредитом які наслідки?
Так, може, у того, хто давав розписку, є розписка про те, що борг отримано.
Дмитре Мірошнику, нікому не говоріть про те, що ви маєте дві вищі, причому юрфак
Спробувати можете, але, напевно, боржник заявить про перепустку без поважних причин строку позовної давності! 🙂
1. Ви не один спадкоємець цієї розписки.
2. Термін позовної давності минув.
Юр. фак. +2 вищих…. а що таке — у розкеєстрі? я з двома нижчими і то таку хрень не напишу. піпець освіта
Строк позовної давності за кредиторською заборгованістю вузу
Що робити, такі правила. Вам доведеться оплачувати заново
Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати та оформляється такими бухгалтерськими записами Дебет рахунків 60, 76 Кредит рахунки 91.
Зрозуміти і пробачити. Термін позовної давності у Вашому випадку три роки.
Доводьте що не знали про те, що гроші не надійшли і зверніться до адвоката)
Заборгованість із заробітної плати працівникові, як її списати?
Видайте їй
Відповідно до п.18 ст.250 суму кредиторську заборгованість, термін давності якою минув, списується до складу позареалізаційних доходів. Датою списання такої заборгованості є звітний період, У якому термін позовної давності пройшов лист Мінфіну…
Дт70 Кт76або73 це ви зробили
Дт76 або 73 Кт 91.1 інші дох. у періоді закінчення 3х років
За статтею позареалізаційний дохід.
ПДВ у разі списання дебіторської, кредиторської заборгованостей, що з ним робити?
При списанні дебіторської заборгованості-ПДВ не відновлюється, тому що ПДВ враховується з відвантаження. А ось за кредиторською заборгованістю треба буде відновлювати, тому що ви його приймали якщо до заліку з бюджету. Проведення списано кредиторську з-ть Д-т 60 К-т 91.1 та ПДВ Д-т 91.2 К-т 68
Податок на прибуток треба розраховувати з урахуванням тієї суми кредиторської заборгованості, за якою закінчилася позовна давність і на яку збільшено розмір прибутку організації-дебітора у поточному кварталі.
Питання до професіоналів-бухгалтерів! треба відновлювати ПДВ при списанні безнадійної кредиторки по 60 рах.
- Погані закони Росії - Завтра набуває чинності закон про закриття торрент трекерів! Як ви вважаєте це правда?
Думаю так Погані звичаї ісп. malos usos, по
- Позов акціонерів тнк бп — Чому Навальний не довів жодної своєї справи до Кримінального суду чи яка користь у його постах та мітингах? Важливо не сам Суд
- Позов «аст» «терра» — Чому Стафи, Пити та інших. мають у назві породи слово ТЕР'ЄР??? А ці теж вступають у бій! Видавництво Терра подав
- Бухгалтерія аліменти 2015 рф — Протягом якого часу мають перераховуватися аліменти після порушення виконавчо справи судовими приставами? Для у
- Позов у матеріальному сенсі гурвіч — Про якутів — краще коротко Якути — це така нація. країна проживання - Якутія. куди коротше? Бібліографія. Гурвіч М.А. П
- Держмита за запевнення статуту 2015 — Як оформити ЧП у Криму громадянину України? Отримати рВП, тоді можна реєструвати ІП Відповідно змінюється розмір п
- Держмито за ліцензію росстандарту — Займаюся будівництвом та ремонтом, хочу стати на облік у податкову як ІП.Сказали, що для цього необхідна ліцензія
- Держмито за копію статуту уфа — ТОВ скільки грошей і часу потрібно, щоб відкрити самому? 10000р. відкриття за тиждень. у будь-якій юридичній конторі… . п
- Держмито за ліцензію росо — Чи можна назвати юридичну фірму «РосБізнесПраво»? Щоб реєструвати фірму з префіксом Рос потрібно спеціальний раз
- Двійнята материнський капітал закон Росії - У нас дівчинка 1,8 місяців. чекаємо двійнят. як там з материнським капіталамвийти? Оййй, почитати цих вагітних, та
- Погані закони Росії - Завтра набуває чинності закон про закриття торрент трекерів! Як ви вважаєте це правда? Думаю так Погані звичаї ісп. malos usos, по
Облік списання простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості
Порушення термінів розрахунків, визначених умовами договору, призводить до утворення у постачальників простроченої дебіторської, а покупців — простроченої кредиторської заборгованості. При цьому в гіршому становищі перебуває постачальник, оскільки наявність простроченої дебіторської заборгованості може обернутися збитками.
Термін позовної давності для стягнення простроченої дебіторську заборгованість встановлено ст.196 Цивільного кодексу РФ і становить 3 роки. Прострочена дебіторська заборгованість зі строком позовної давності, що минув, підлягає списанню на збитки. Втім, заборгованість, яку не можна стягнути, можна списати і до закінчення строку позовної давності, проте конкретний перелік таких боргів законодавством не встановлено. Безнадійними слід вважати неоплачені борги ліквідованих організацій чи суми, у стягненні яких відмовлено судом.
Такі самі умови визнання збитків від списання дебіторську заборгованість при оподаткуванні прибутку передбачені податковим законодавством Російської Федерації. Важливим моментомпри обліку та списанні простроченої дебіторської заборгованості є її поділ на витребувану та невитребувану.
Витребуваною визнається заборгованість, яка в результаті звернення до арбітражний судмає бути стягнута з дебітора у безперечному порядку. Вимога дебіторську заборгованість — процедура досить клопітка: звернення до арбітражного суду тягне у себе додаткові витрати на сплаті державного мита та інші судові витрати. При цьому звернення до арбітражу може не дати позитивних результатів.
На підставі проведеної інвентаризації простроченої дебіторської заборгованості та аналізу фінансових можливостей дебітора кредитор (постачальник) повинен по кожному боржнику прийняти обдумане рішення: врахувати тимчасові труднощі покупця та почекати оплати, звернутися в арбітраж з позовом про безперечне стягнення боргу або списати дебіторську закінчення терміну позовної давності.
Дебіторська заборгованість, за якою минув термін позовної давності, відповідно до п.77 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н (далі - Положення), списується на фінансовий результаторганізації. Відповідно до п.12 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (далі - ПБУ 10/99), такі суми включаються до складу позареалізаційних витрат. Ця операція відображається бухгалтерським записом:
Дебет 91 "Інші доходи та витрати" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".
З метою податкового обліку відповідно до ст.265 НК РФ суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності, також визнаються позареалізаційними витратами. Списання дебіторську заборгованість проводиться у разі кожному зобов'язанню виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу керівника організації. Визнання боргів збитками внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням заборгованості, яка враховується протягом 5 років з моменту списання на позабалансовому рахунку 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища. Якщо після списання дебіторської заборгованості покупець її погасить, ця сума буде визнана в обліку як позареалізаційний прибуток, що відображається записом:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 91.
При цьому сума погашеної заборгованості списується з позабалансового рахунку 007, аналітичний облік за яким ведеться за кожним боржником, чия заборгованість списана на збиток, і кожному списаному на збиток боргу. Відповідно до ст.167 НК РФ організації, які обчислюють ПДВ "з оплати", списуючи безнадійну заборгованість, повинні нарахувати та сплатити ПДВ із цієї суми.
Виникнення кредиторської заборгованості відбивається при розрахункових операціях переважно на рахунках 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Якщо кредиторська заборгованість своєчасно не погашена і не витребована контрагентом через арбітражний суд у безперечному порядку, після закінчення 3-річного строку позовної давності вона визнається позареалізаційним доходом та списується у кредит рахунку 91. При цьому ПДВ, що рахується на рахунку 19 придбаним цінностям", відшкодуванню з бюджету не підлягає та має бути списаний на рахунок 91 у складі позареалізаційних видатків. Прострочена кредиторська заборгованість з метою податкового обліку визнається позареалізаційним доходом. Несвоєчасне списання простроченої кредиторської заборгованості може призвести до податкових санкцій.
Відповідно до п.70 Положення поточна дебіторська заборгованість визнається сумнівною, якщо вона не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою або банківською гарантією. Наявність забезпечення виключає можливість переведення боргу в розряд сумнівних, навіть якщо термін погашення основного боргу вже минув. Наявність сумнівних боргів в організації дає їй право формувати резерви щодо сумнівних боргів у бухгалтерському та податковому обліку. Інформація про прострочену дебіторську заборгованість, насамперед суттєву, має розшифровуватися у бухгалтерській звітності (у Додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5), у пояснювальній записці) та у податковому обліку — у декларації з податку на прибуток. Можливість створення резерву щодо сумнівних боргів має бути передбачена в обліковій політиці організації. Мета його створення – згладжування негативного фінансового ефекту від визнання відповідного збитку. Положення визначає, що може створити резерв по сумнівному боргу, якщо заборгованість виникла за розрахунками за продукцію (товари, роботи, послуги), термін погашення заборгованості за договором минув і відсутні гарантії погашення заборгованості.
НК РФ пред'являє до створення резерву за сумнівними боргами додаткові вимоги:
- створювати резерви за сумнівними боргами можуть лише організації, що визначають виручку від для цілей оподаткування методом нарахування;
- резерв може бути створений за будь-якою заборгованістю, за винятком відсотків за борговими зобов'язаннями;
- сума резерву залежить від терміну виникнення зобов'язання.
На повну суму резерв створюється лише за тими боргами, які прострочені більш ніж 90 днів. Якщо час відстрочення становить від 45 до 90 днів, до резерву включається лише 50% суми заборгованості. Якщо цей термін вбирається у 45 днів, резерв взагалі створюється;
- загальна сума резервів за сумнівними боргами не може перевищувати 10% виручки від продажу, отриманої за звітний період.
З Листи МНС Росії від 05.09.2003 N ВГ-6-02/945 на суму заборгованості, через яку створюється резерв, включається і ПДВ, не перерахований покупцем. Резерви за сумнівними боргами створюються за підсумками інвентаризації дебіторську заборгованість, проведеної наприкінці звітного кварталу. Організації, що застосовують при оподаткуванні прибутку метод нарахування, можуть створювати резерви за сумнівними боргами лише за заборгованістю, що утворилася після 1 січня 2002 року.
Дебіторську заборгованість, що виникла до цієї дати, необхідно включити до складу доходів бази перехідного періоду. Ця заборгованість не враховується для формування резерву за сумнівними боргами. У бухгалтерському та податковому обліку для створення резервів за сумнівними боргами передбачено різні вимоги. Тож спрощення роботи організації можуть створювати резерви у порядку, передбаченому НК РФ.
У бухгалтерському обліку створення резервів відображається за рахунком 63 "Резерви за сумнівними боргами" та згідно з п.11 ПБО 10/99 проводиться за рахунок операційних витрат організації. На суму створюваних резервів робиться запис:
Дебет 91 Кредит 63.
Списання нереальною для стягнення заборгованості, за якою раніше було створено резерв, в обліку відображається проводкою:
Дебет 63 Кредит 62 (76) — нереальний стягнення борг списаний з допомогою резерву.
Аналітичний облік за рахунком 63 ведеться за кожним створеним резервом. У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість відбивається з відрахуванням резерву по сумнівним боргам. Для цілей бухгалтерського та податкового обліку списання резервів за сумнівними боргами відбувається по-різному.
Так, Положення вимагає, щоб невикористані суми резерву, створеного у попередньому році, приєднувалися до прибутку звітного періоду:
Дебет 63 Кредит 91 — невикористану суму резерву за сумнівним боргом віднесено на фінансовий результат.
Відповідно до положень НК РФ резерв приєднується до прибутку звітного року, якщо за підсумками інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної наприкінці звітного чи податкового періоду, організація може створити резерв у сумі меншій, ніж залишок невитраченого резерву. Таким чином виникає ситуація, коли норми податкового законодавства дозволяють перенести суму невикористаного резерву на наступний рік, а вимоги бухгалтерського обліку зобов'язують приєднати резерв до прибутку звітного року. У подібній ситуації слід 31 грудня звітного року провести інвентаризацію дебіторської заборгованості. За підсумками інвентаризації керівник повинен ухвалити рішення про створення резерву на ту суму, яка може бути перенесена наступного року за НК РФ. У разі відображати в обліку списання всієї суми резерву не нужно. Якщо резерв не створюється, суми безнадійних боргів враховуються при оподаткуванні тільки після їх списання з балансу. Зазвичай це відбувається після закінчення терміну позовної давності, тобто через 3 роки після утворення боргу. Формуючи резерв, організація може врахувати цю суму набагато раніше — на момент визнання боргу сумнівним, а чи не безнадійним. Це дозволить зменшити базу оподаткування з податку на прибуток.
Підзвітні особи Однорідні вимоги при взаємозаліку
Порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості – актуальна тема будь-якого бухгалтера. У випадку із закриттям кредитора крім позитивного результату (фірми вже не існує, отже, борг сплачувати не потрібно), з'являється і неприємний момент – збільшення прибутку оподатковуваного. Тому дуже важливо правильно визначити і не порушити термін списання кредиторської заборгованості, включаючи її до складу доходів організації.
Порядок списання кредиторської заборгованості
Існують різні підстави для списання кредиторської заборгованості фірми:
- по загальному правилупідприємство може списувати свої борги після закінчення терміну давності, що становить 3 роки, крім заборгованості з податків, штрафів, пені (ст.195-196 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99);
- виключення кредитора з ЄДРЮЛ як недіючої організації;
- прощення контрагентом боргів;
- ліквідація кредитора (ст. 419 ЦК України).
Чи змінюється порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості під час припинення діяльності контрагентом? Процедура аналогічна до встановленої послідовності дій для всіх інших підстав:
1.Проведення інвентаризації розрахунків для визначення актуального обсягу заборгованості, яку слід списати, із складанням відповідного акта.
Як відновити списану кредиторську заборгованість
Цивільним кодексом допускається виконання боргових зобов'язань та після їх списання в обліку. Підставою для відновлення в бухобліку кредиторської заборгованості є нова угода між сторонами.
Наприклад, борг було списано проводкою Дп 62 Кт 91-1. Якщо угоду укладено:
- у поточному році - на дату його підписання можна зробити сторнувальну проводку;
- в наступному році- слід визнати свою витрату як іншу, відобразивши її проводкою: Дп 91-2 Кт 62.
Приклади
ТОВ "Ритм" отримало товари від іншої фірми на суму 250 000 руб. Після цього постачальник ліквідувався (є ксерокопія свідоцтва). Оплата за поставлені товари не провадилася. Як списати кредиторську заборгованість бухгалтеру?
По неоплачених товарах для списання боргу необхідно зробити такі записи:
Якщо ПДВ, наданий постачальником:
- раніше прийнятий до відрахування, виробляється бухгалтерський запис: Дп 60 (76) Кт 91.1 – списана «кредиторка» включено до доходів з урахуванням ПДВ;
- не прийнято до відрахування (включений у позареалізаційні витрати на підставі пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), у бухобліку проводиться запис: Дп 91.2 Кт 19 - пред'явлений постачальником, але не прийнятий до відрахування ПДВ включений до витрат.