Аналіз фінансової звітності. Шпаргалка
11. Предмет, об'єкти, мета та завдання аналізу фінансової звітності
Залежно від поставлених завдань об'єктами аналізу фінансової звітності може бути фінансовий стан організації, фінансові результатиабо ділова активність організації тощо.
Достовірна інформація про діяльність та майнове становище організації необхідна як зовнішнім споживачам, так і внутрішнім.
Основними цілямифінансового аналізу є обґрунтована оцінка фінансово- господарської діяльностісуб'єкта, своєчасне виявлення змін показників фінансової звітності та формування підсумків для подальших рішень.
Завдання фінансового аналізу:
1) на основі даних фінансової звітності оцінити ліквідність;
2) на основі даних фінансової звітності оцінити платоспроможність;
3) на основі даних фінансової звітності оцінити фінансову стійкість та майновий стан;
4) на основі даних фінансової звітності оцінити рентабельність та ділову активність;
5) на основі даних фінансової звітності оцінити напрямки розвитку діяльності організації;
6) проводити факторний аналіз результату господарську діяльність, і навіть простий аналіз динаміки грошових потоков.
Фінансова звітність– єдине джерело інформації про майнове та фінансове становище організацій в умовах ринкової економіки.
Елементами фінансової звітності є активи, власний капітал, зобов'язання, доходи та витрати підприємства.
Виділяються такі види фінансової звітності: бухгалтерська, статистична, узагальнююча, сегментарна, зовнішня, внутрішня, зведена, консолідована
Відповідно до виділених завдань формується методика проведення фінансового аналізу.
Ефективність роботи підприємства характеризують показники фінансових результатів виробничої, збутової, постачальницької, фінансової та інвестиційної діяльності. Коли підприємство забезпечує постійне зростання свого капіталу, ця здатність оцінюється системою показників фінансових результатів. Цілком найважливіші показники фінансових результатів діяльності організації представлені у формі № 2 річної та квартальної бухгалтерської звітності.
Квартальна звітність складається з балансу підприємства, (форма № 1) та звіту про фінансові результати та їх використання (форма № 2). Річна фінансова звітність включає 3 типові форми: форму № 1, форму № 2, форму № 3 – звіт про фінансово-майновий стан підприємства та пояснювальну записку.
* * *
Наведений ознайомлювальний фрагмент книги Аналіз фінансової звітності. Шпаргалка (М. В. Новікова, 2009)наданий нашим книжковим партнером -
Особливістю формування цивілізованих ринкових відносин є посилення впливу таких факторів як жорстка конкурентна боротьба, технологічні зміни, комп'ютеризація обробки економічної інформації. У цих умовах і перед менеджерами підприємства, і перед його партнерами виникає проблема оцінки поточного та перспективного фінансового станупідприємства, ефективності його діяльності, величини прибутку за різні роки, тощо.
Така оцінка можлива лише на підставі аналізу зовнішньої бухгалтерської звітності, яка не тільки не є комерційною інформацією, але навіть відповідно до вітчизняного законодавства має бути доступною для всіх зацікавлених осіб.
Бухгалтерська звітність– єдина система даних про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Практично всі користувачі фінансових звітів підприємств використовують методи фінансового аналізу для прийняття рішень щодо оптимізації своїх інтересів.
Власники аналізують фінансовий стан для виявлення шляхів підвищення прибутковості капіталу, кредитори та інвестори аналізують фінансовий стан, щоб мінімізувати свої ризики за позиками та вкладами. Можна сміливо сказати, що якість прийнятих рішень цілком залежить від якості аналітичного обгрунтування рішень. Освоюється зарубіжний досвідфінансового аналізу та управління підприємством, банками, страховими організаціями тощо. Серед вітчизняних вчених і практиків великий внесок у розвиток методик та напрямів аналізу фінансової звітності внесли Шеремет А.Д., Артеменко В.Г. та Беллендир М.В., Донцова Л.В. та Нікіфорова Н.А., Крейніна М.М., Бочаров В.В. та ін.
Сутність аналізу фінансової звітностіполягає в отриманні невеликої кількості ключових (найбільш ємних) параметрів, що дають об'єктивну та точну картину фінансового стану підприємства, його прибутків та збитків, змін у структурі активів та пасивів, у розрахунках з дебіторами та кредиторами. Аналітика може цікавити як поточний фінансовий стан підприємства, так і його зміну на найближчу чи більш віддалену перспективу, тобто очікувані параметри фінансового стану. Виходячи з цього, визначаються завдання проведення аналізу фінансового стану. Але не тільки тимчасові межі визначають завдання аналізу, вони залежать також від цілей конкретних користувачів фінансової інформації (суб'єктів фінансового аналізу).
Суб'єктами аналізувиступають зацікавлені у діяльності підприємства користувачі інформації. Існує дві групи користувачів – зовнішні та внутрішні.
До зовнішніх користувачів відносяться:
Власники коштів підприємства, позикодавці (банки та ін), постачальники, клієнти (покупці), податкові органи, персонал підприємства та керівництво. Кожен суб'єкт аналізу вивчає інформацію, виходячи зі своїх інтересів. Так, власникам необхідно визначити збільшення чи зменшення частки власного капіталу та оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією підприємства; кредиторам та постачальникам – доцільність продовження кредитування, гарантії повернення кредиту; потенційним власникам та кредиторам – вигідність поміщення у підприємство своїх капіталів тощо.
Суб'єкти аналізу, які хоч безпосередньо і зацікавлені у діяльності підприємства, але мають за договором захищати інтереси першої групи користувачів звітності. Це аудиторські фірми, консультанти, біржі, юристи, преси, профспілки.
До внутрішніх користувачів відносяться керівники підприємства різних рівнів. Слід зазначити, що тільки керівництво (адміністрація) підприємства може поглибити аналіз звітності, використовуючи дані виробничого обліку у межах управлінського аналізу, що проводиться з метою управління.
Об'єкти аналізу фінансової звітності: конкретні суб'єкти господарювання, їх виробнича діяльність, інвестиційна діяльність, фінансова діяльність організацій
Предметом аналізує фінансова звітність суб'єктів аналізу.
Одна з характерних рисфінансового аналізу у тому, що його інформаційна база зазнає нині істотні зміни. Насамперед це пов'язано з процесом реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності. Ці зміни мають як кількісний, і якісний характер. Кількісний пов'язані з збільшенням обсягу інформації, що розкривається в бухгалтерській звітності. Зміни якісного характеру обумовлені переосмисленням цілей складання бухгалтерської звітності та забезпеченням можливості використання її у процесі аналізу.
Ці зміни відображені у нових нормативних документах (див. список літератури).
Приведення форм бухгалтерської звітності у більшу відповідність до вимог міжнародних стандартів викликає необхідність використання нової методики фінансового аналізу, що відповідає умовам ринкової економіки. Така методика потрібна для обґрунтованого вибору ділового партнера, визначення ступеня фінансової стійкості підприємства, оцінки ділової активності та ефективності підприємницької діяльності.
Введення нових нормативних документів призвело до появи нових видів обліку: бухгалтерський фінансовий та бухгалтерський управлінський.
У зв'язку з виділенням 2-х видів обліку виникають 2 види аналізу зовнішньої бухгалтерської звітності:
- Зовнішній.
- Внутрішній.
В ході зовнішнього аналізупередбачається дати оцінку різним об'єктам аналізу, встановити причину їх зміни, розглянути конкретний напрямок подальшого вдосконалення цих об'єктів. Цей аналіз проводиться зовнішніми користувачами інформації.
В ході внутрішнього аналізупроводяться: оцінка абсолютних показників прибутковості, рентабельності, оцінка фінансового стану за показаннями платіжності та ліквідності, фінансової стійкості та прибутковості, узагальнююча оцінка фінансового стану, розгляд можливостей та його усунення, оцінка перспективного розвитку підприємства, визначення його рейтингу. Внутрішній аналіз на відміну зовнішнього орієнтується дані статистичного обліку із застосуванням нормативно - довідкової інформаціїта проводиться внутрішніми користувачами інформації.
Такий аналіз є одним із напрямків фінансового менеджменту та націлений на оптимізацію діяльності підприємства.
Завдання внутрішнього аналізу:
- Оцінити раціональність формування фінансових ресурсів підприємства
- Зробити попередній аналіз майна
- Оцінити склад та структуру капіталу підприємства
- Визначити оптимальний розмір обсягів виробництва, витрат та прибутку
- Оцінити фінансові потоки підприємства
- Усунути взаємозв'язок між рухом грошових коштівта фінансовим результатом
- Розглянути можливість фінансових ризиків
За результатами зовнішнього аналізуабо робиться висновок про доцільність співпраці з підприємством, або надається допомога підприємству відповідно до укладеного договору.
Основна мета аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності– виявити фінансовий стан суб'єкта господарювання або його фінансові результати. У кінцевому результаті аналіз бухгалтерської звітності повинен дати керівництву підприємства картину його дійсного стану, а особам, які безпосередньо не працюють на підприємстві, але зацікавлених у його фінансовому стані – відомості, необхідні для об'єктивного судження.
Таким чином, зміст аналізу фінансової звітностівизначається його завданнями і залежить від: мети дослідження, кола питання і об'єктів, що розглядається, широти їх розгляду, характеру прийнятого рішення, ефективності використання обчислювальної технікипід час обробки фінансової інформації.
Основні напрямки аналізу фінансової звітності:
Аналіз фінансового становища організації;
Аналіз фінансових результатів діяльності організації.
Принципи аналізу фінансової звітності :
- Об'єктивність
- Достовірність
- Конкретність
- Оперативність
- Практична значимість
- Гласність.
Інформаційні дані бухгалтерської (фінансової) звітності показують її значні аналітичні можливості, які можна ефективно використовувати в управлінні капіталом організації, її активами та зобов'язаннями, доходами та видатками, фінансовими результатами.
Співвідношення двох різних за економічним змістом, але логічно сумісних кількісних показників фінансової звітності створює можливість формувати якісні показники фінансового аналізу, що становлять основу своєї коефіцієнт, тобто. двофакторну модель типу f=.
Коефіцієнти широко використовуються у фінансовому аналізі у вітчизняній та зарубіжній практиці. Назвемо деякі з них: 2
Коефіцієнт співвідношення мобільних (ОА) та іммобілізованих
коштів (ВА) -
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості -
Коефіцієнт співвідношення позикового та власного капіталу (фінансовий леверидж) – ;
Коефіцієнт рентабельності активів --, у чисельнику коефіцієнта можливо як прибуток від нормальної діяльності, і чистий прибуток;
Коефіцієнт поточної ліквідності -
(Де N - Виручка від продажів, Р - прибуток (фінансовий результат))
Показники фінансової діяльності організації протягом року перебувають під впливом різних факторів: екстенсивних та інтенсивних; прямих та непрямих; елементарних та комплексних; об'єктивних та суб'єктивних; суттєвих та несуттєвих; виробничого та невиробничого характеру; явних та прихованих; економічного, соціального та природно-технічного впливу на фінансову стійкість організації.
Таким чином, можна сформулювати роль фінансової звітності у фінансовому аналізі: різні групи користувачів цієї звітності вимагають одного загального завдання – провести аналіз фінансового стану підприємства та на його основі досягти поставлених цілей:
Керівники отримують уявлення про місце свого підприємства у
системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного курсу, порівняльних характеристик ефективності використання ресурсів та прийняття рішень найрізноманітніших питань з управління підприємством;
- аудитори отримують підказку для вибору правильного рішення у процесі
аудіювання, планування своєї перевірки, виявлення слабких місць у системі обліку та зон можливих навмисних та ненавмисних помилок у зовнішній звітності клієнта;
Аналітики визначають напрями фінансового аналізу
Висновок
Бухгалтерська звітність завершує обліковий процес та складається з підсумкових показників, які отримують наприкінці звітного періоду шляхом підрахунку та спеціальної обробки (узагальнення, деталізації, угруповання тощо) даних поточного обліку. Звітність містить узагальнені дані поточного обліку, що у ній у системі показників, встановлюваної Мінфіном РФ.
Значення звітності визначається тим, у яких цілях використовується що міститься у ній інформація, і у тому, що вона є важливе джерело інформації про результати діяльності організації та є засобом і знаряддям контролю та керівництва діяльністю організації. З цією метою вона використовується керівництвом самої організації для прийняття необхідних управлінських рішень, органами державної владита місцевого самоврядування та іншими зацікавленими користувачами.
Значення звітності у тому, що вона виступає основним джерелом інформації для аналізу господарську діяльність організації, його базою. За допомогою звітності аналізується діяльність організації за минулий період, визначається ступінь виконання планових показників, виявляються причини та фактори відхилень, позитивні та негативні сторони у роботі за звітний період, встановлюється динаміка зміни показників та дається її оцінка, а також розробляються заходи щодо покращення діяльності організації. Тим самим звітність сприяє виявленню з допомогою аналізу та використання внутрішніх резервів, що у організації. 3
додаток
1) Провести горизонтальний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства за такими даними та зробити висновок:
|
Показники |
Минулий рік, тис. руб. |
Звітній рік, тис. руб. |
відхилення від минулого року (+, –) |
|
|
Виручка від продажу товарів, робіт, послуг (за мінусом ПДВ та акцизів) |
||||
|
Собівартість проданих товарів, робіт, послуг |
||||
|
Валовий прибуток |
||||
|
Комерційні витрати |
||||
|
Управлінські витрати |
||||
|
Прибуток від продажу |
||||
1 Абсолютне відхилення виручки від продажу товарів, робіт, послуг = 42310-25027 = 17283;
Абсолютне відхилення собівартості проданих товарів, робіт, послуг = 34840-19573 = 15263;
Абсолютне відхилення валового прибутку = 7470-5454 = 2016;
Абсолютне відхилення комерційних витрат = 2102-1215 = 887;
Абсолютне відхилення управлінських витрат = 4856-3709 = 1147;
Абсолютне відхилення прибутку від продажу = 512-530 = -18;
2) Відносне відхилення виручки від продажу товарів, робіт, послуг = 17283/25027 * 100% = 69,06%;
Відносне відхилення собівартості проданих товарів, робіт, послуг = 15263/19573 * 100% = 77,98%;
Відносне відхилення валового прибутку = 2016/5454 * 100% = 36,96%;
Відносне відхилення комерційних витрат = 887/1215 * 100% = 73%;
Відносне відхилення управлінських витрат = 1147/3709 * 100% =
Відносне відхилення прибуток від продажів = -18/530*100%=-3,56%.
Висновок: Виторг від продажу товарів у звітному році збільшився у порівнянні з минулим роком на 17283 тис.руб. чи 69,1%. Але цього розвитку недостатньо у зв'язку з перевищує зростання собівартості над зростанням виручки, вона зросла на 78% або більше на 8,9% від виручки, що не може перекрити очікувані суми комерційних та управлінських витрат. Їх загальна сума абсолютних відхилень становила 2034 тыс.руб. і тому відхилення цих чинників негативно позначилося зменшення суми прибутку проти минулим роком на 18 тыс.руб. чи 3,4%.
2. Провести вертикальний аналіз персоналу працюючого на підприємстві за категоріями працівників та зробити висновки:
|
Чисельність минулого року |
Чисельність за звітній рік |
Зміни структури |
|||
|
у % до підсумку |
у % до підсумку |
||||
|
Усього персоналу |
|||||
|
в тому числі За основним видом діяльності |
|||||
|
службовців |
|||||
|
керівники |
|||||
|
фахівці |
|||||
|
За не основним видом діяльності |
|||||
1) Питома вага робітників у кількості всього персоналу = Чисельність робочих / Чисельність всього персоналу * 100%
Питома вага персоналу за основним видом діяльності:
за минулий рік – 188/208*100% = 90,38%;
за звітний рік – 178/196*100% = 90,82%.
Питома вага робітників:
за минулий рік – 177/208*100%=85,10%;
за звітний рік – 168/196*100%=85,71%.
Питома вага службовців
за минулий рік – 11/208*100%=5,29%;
за звітний рік – 10/196*100%=5,10%.
Питома вага керівників:
за минулий рік – 1/208*100%=0,48%;
за звітний рік – 1/196*100%=0,51%.
Питома вага спеціалістів:
за минулий рік – 10/208*100%=4,81%;
за звітний рік – 9/196*100%=4,59%.
Питома вага персоналу за не основним видом діяльності:
за минулий рік – 20/208*100%=9,62%;
за звітний рік – 18/196*100%=9,18%.
2) Зміни за структурою обчислюються як різниця між питомою вагою робітників у звітному році та питомою вагою робітників минулого року.
Зміна за структурою персоналу за основним видом діяльності = 90,82% -90,38% = 0,44%;
Зміна структурою робочих = 85,71%-85,10%=0,61%;
Зміна структурою службовців = 5,10%-5,29%= -0,19%;
Зміна структурою керівників = 0,51%-0,48%=0,03%;
Зміна за структурою спеціалістів = 4,59% -4,81% = -0,22%;
Зміна за структурою персоналу за не основним видом діяльності = 9,08% -9,62% = -0,44%.
За звітний рік структура персоналу організації змінилася значно. Питома вага персоналу за основним видом діяльності зросла на 0,44% на цю ж величину знизилася питома вага персоналу з не основного виду діяльності. Найбільше зростання структурою відзначається за категорією «робочі», а найбільше зниження за категорією «службовці».
Звітність виконує важливу функціональну роль системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію, отриману з усіх видів обліку, і представляється як таблиць, зручних сприйняття суб'єктами господарювання.
Мета бухгалтерської звітності – узагальнення облікових даних, зібраних на синтетичних та аналітичних рахунках за певний час, та подання їх у наочній формі зацікавленим користувачам.
Основними нормативними документами, що визначають склад та зміст бухгалтерської звітності організацій, є: Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБО 4/99), утв. наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. № 43н (далі – ПБУ 4/99) та наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (далі – Наказ № 66н).
Відповідно до п. 4 ПБО 4/99 бухгалтерська звітність є єдиною системою даних про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності та складається на підставі даних бухгалтерського обліку.
- – наведено поняття, що застосовуються для формування бухгалтерської звітності: "бухгалтерська звітність", "звітний період", "звітна дата", "користувачі бухгалтерської звітності";
- - Сформульовані принципи формування бухгалтерської звітності;
- – визначено склад та зміст бухгалтерської звітності.
Наказом № 66н затверджено форми бухгалтерської звітності, що діють, починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2011 рік.
Відповідно до цього наказу, прийнятого замість наказу Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н, річна бухгалтерська звітність включає:
- 1) бухгалтерський баланс;
- 2) звіт про фінансові результати;
- 3) додатки до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати:
- - Звіт про зміни капіталу;
- - Звіт про рух грошових коштів;
- – звіт про цільове використання отриманих коштів, що включається до складу бухгалтерської звітності громадських організацій (об'єднань), які не здійснюють підприємницької діяльності та не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг);
- - Інші додатки (пояснення) до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати.
У Наказі № 66н у складі форм бухгалтерської звітності не названо аудиторський висновок. Однак на необхідність його подання у складі річної звітності зазначено у ПБО 4/99. Відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2008 р. № 307-ФЗ "Про аудиторської діяльності" (з урахуванням змін) обов'язковий аудит проводиться у таких випадках: 1
- 1) якщо організаційно-правова форма організації – ВАТ;
- 2) якщо цінних паперів організації допущені до звернення на організованих торгах;
- 3) якщо організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, професійним учасникомринку цінних паперів, страховою організацією, кліринговою організацією, товариством взаємного страхування, організатором торгівлі, недержавним пенсійним чи іншим фондом, акціонерним інвестиційним фондом, керуючою компанією акціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду або недержавного пенсійного фонду(за винятком державних позабюджетних фондів);
- 4) якщо обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних та муніципальних установ, державних та муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, спілок цих кооперативів) за попередній звітний рік перевищує 400 млн руб. або сума активів бухгалтерського балансу станом на кінець попереднього звітного року перевищує 60 млн руб.;
- 5) якщо організація (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, державного та муніципальної установи) представляє та (або) публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;
- 6) в інших випадках, встановлених федеральними законами.
Договір на проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності організації, у статутному (складеному) капіталі якої частка державної власності становить не менше 25%, а також на проведення аудиту (бухгалтерської) фінансової звітності державної корпорації, державної компанії, державного унітарного підприємства або муніципального унітарного підприємства укладається за підсумками розміщення замовлення шляхом проведення торгів у формі відкритого конкурсуу порядку, передбаченому Федеральним законом від 21 липня 2005 р. № 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб".
У Наказі № 66н відсутні вказівки про обсяг та порядок складання та подання бухгалтерської звітності.
Нижче наведено основні відмінності нових форм бухгалтерської звітності від тих, що раніше діяли.
Організації самостійно визначають деталізацію показників за статтями звітності виходячи із принципу суттєвості, а також специфіки видів діяльності та особливостей ведення бізнесу. Така деталізація має бути зафіксована в обліковій політиці організації.
Організації – суб'єкти малого підприємництва можуть формувати бухгалтерську звітність за спрощеною системою:
- – до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати включати показники лише за групами статей (без деталізації показників за статтями);
- – у додатках до балансу та звіту про фінансові результати наводити лише найважливішу інформацію, без знання якої неможлива оцінка фінансового стану організації або фінансових результатів її діяльності (наприклад, інформація про метод, який застосовує організація – суб'єкт малого підприємництва при визначенні доходів та витрат: касовий або метод нарахування).
Наказом Мінфіну Росії від 8 листопада 2010 р. № 144н внесено зміни (починаючи з річної звітності за 2010 р.) до п. 18 ПБО 9/99 та до п. 12 ПБУ 10/99. Відповідно до цих змін суб'єкти малого підприємництва, за винятком емітентів публічно розміщуваних цінних паперів, мають право визнавати виручку в міру надходження коштів від покупців (замовників), а витрати – після здійснення та погашення заборгованості.
Наказом Мінфіну Росії від 17 серпня 2012 р. № 113н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федераціївід 2 липня 2010 р. № 55н" для малих підприємств запроваджено спрощені форми бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати.
Спрощені форми звітності включають такі показники. У бухгалтерському балансі: матеріальні необоротні активи, нематеріальні, фінансові та інші активи, запаси, кошти та грошові еквіваленти, фінансові та інші оборотні активи; але пасиву: капітал та резерви, довгострокові та короткострокові позикові кошти, інші довгострокові та короткострокові зобов'язання; у звіті про фінансові результати: виручку, витрати по звичайній діяльності, відсотки до сплати, інші доходи та витрати, податок на прибуток та чистий прибуток.
До суб'єктів малого підприємництва відповідно до Федерального закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації" відносяться організації, в яких:
- - Сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осібу статутному капіталі не перевищує 25%;
- - Середня чисельність працівників за попередній календарний рікне перевищує 100 осіб;
- - Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ за попередній календарний рік не перевищує межу, встановлену Урядом РФ (постановою Уряду РФ від 9 лютого 2013 р. № 101 "Про граничні значення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва "граничні значення виручки для малих підприємств встановлені у розмірі 400 млн руб.).
У формах, що діють, немає нумерації, є тільки назви.
У складі звітності не передбачено форму № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" (аналогічної форми Наказ № 66н не передбачає). Необхідні пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати (фактично це пояснювальна записка до бухгалтерської звітності) можуть бути подані у табличній або текстовій формі. Зміст пояснень, оформлених як таблиці, організації визначають самостійно з урахуванням додатка № 3 до Наказу № 66н.
У нових формах коди рядків наведено у додатку № 4 "Коди рядків у формах бухгалтерської звітності, що вказуються в річній звітності організації, що подається до органів державної статистики та інших органів виконавчої влади" до Наказу № 66н.
- Показники проміжної бухгалтерської звітності, що складаються відповідно до п. 49 НБУ 4/99 на підставі бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, подаються у 2011 р. відповідно до Наказу № 66н.
- Відповідно до ст. 26 Федерального законувід 14 листопада 2002 р. № 161-ФЗ "Про державні та муніципальні унітарні підприємства" бухгалтерська звітність унітарного підприємства у випадках, визначених власником майна унітарного підприємства, підлягає обов'язковому щорічному аудиторській перевірцінезалежним аудитором.
Тема 1.1. Види фінансового аналізу, прийоми та методи його проведення
План лекції:
План конспекту теоретичного матеріалу:
1 Поняття фінансового аналізу
2
3
5 Класифікація видів фінансового аналізу
7. Методологічна основа фінансового аналізу
8 Етапи експрес-аналіз бухгалтерської звітності. Баланс-нетто.
- Практична робота 1. (Вертикальний аналіз)
- Практична робота 1. Проведення вертикального та горизонтального аналізу бух. балансу(Горизонтальний аналіз)
- Практична робота 2. Використання прийомів фінансового аналізу у бух. обліку
- Практична робота 2. Продовження
Теоретичний матеріал
Вступ. Ціль, основні поняття, завдання аналізу фінансової звітності
Аналіз фінансової звітності - це процес, за допомогою якого ми оцінюємо минуле та поточне фінансове становище та результати діяльності організації. Проте головною метою є оцінка фінансово-господарської діяльності нашої організації щодо майбутніх умов існування.
Аналіз- це інструмент пізнання предметів та явищ внутрішнього та зовнішнього середовища, заснований на поділі цілого на складові частини та дослідженні їх у взаємозв'язку та взаємозалежності.
Економічний аналіз - це система спеціальних знань, пов'язана з дослідженням економічних процесів та явищ у їх взаємозв'язку, що складаються під впливом об'єктивних та суб'єктивних факторів.
Аналіз фінансової звітності постає як інструмент виявлення проблем управління фінансово-господарської діяльністю, для вибору напрямів інвестування капіталу і прогнозування окремих показників.
1 Поняття фінансового аналізу
Фінансовий аналіз виділився з економічного аналізу та аналізу фінансово-господарської діяльності. Фінансовий аналіз– метод пізнання фінансового механізму підприємства, процесів формування та використання фінансових ресурсів для його оперативної та інвестиційної діяльності – є частиною загального дослідження бізнес-процесів і набув на сьогодні дуже важливого та самостійного значення. Фінансовий аналіз- Це процес дослідження фінансового стану та основних результатів фінансової діяльності підприємства з метою виявлення резервів подальшого підвищення його ринкової вартості.
2 Предмет, об'єкт та суб'єкт фінансового аналізу
Кожна наука має власний предмет дослідження, що вона вивчає з метою властивими їй методами. Нема предмета дослідження – немає науки. Визначення предмета має важливе значення для обгрунтування самостійності та відокремленості тієї чи іншої галузі знань.
Філософія під предметомбудь-який науки (включаючи і АХД) розуміє якусь частину або бік об'єктивної дійсності, яка вивчається тільки даною пахкою. Предметом тієї чи іншої науки слід вважати та специфічна, що дозволяє відрізняти її серед багатьох інших наук.
Предметом фінансового аналізу є фінансові ресурси та їх потоки
Об'єкт аналізу- це те, на що спрямований аналіз. Залежно від поставлених завдань об'єктами аналізу фінансової звітності (АФО) може бути: фінансовий стан організації, фінансові результати, ділова активність організації та т. буд.
Суб'єктом аналізу є людина, яка займається аналітичною роботою та готує аналітичні звіти (записки) для керівництва, тобто аналітик.
3 Цілі та завдання фінансового аналізу
Основною метою фінансового аналізує отримання небагатьох ключових (найбільш інформативних) параметрів, дають об'єктивну і точну картину фінансового становища підприємства, його прибутків і збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами і кредиторами.
Як підцілі ФА можна виділити:
Оцінка поточного та перспективного фінансового стану підприємства;
Оцінити можливі та доцільні темпи розвитку підприємства з позиції фінансового їх забезпечення;
Виявити доступні джерела коштів та оцінити можливість та доцільність їх мобілізації;
Спрогнозувати становище підприємства над ринком капіталів.
Малюнок 1 - Цілі фінансового аналізу
Головна мета аналізу– своєчасно виявити та усунути недоліки у фінансовій діяльності та знаходити резерви поліпшення фінансового стану підприємства та його платоспроможності.
Фінансовий аналіз вирішує наступні завдання:
1) оцінює структуру майна організації та джерел його формування;
2) виявляє ступінь збалансованості між рухом матеріальних та фінансових ресурсів;
3) оцінює структуру та потоки власного та позикового капіталу в процесі економічного кругообігу, націленого на отримання максимального або оптимального прибутку, підвищення фінансової стійкості, забезпечення платоспроможності тощо;
4) оцінює правильне використання коштів на підтримку ефективної структури капіталу;
5) оцінює вплив факторів на фінансові результати діяльності та ефективність використання активів організації;
6) здійснює контроль за рухом фінансових потоків організації, дотриманням норм та нормативів витрачання фінансових та матеріальних ресурсів, доцільністю здійснення витрат.
7) загальна оцінка фінансового стану та факторів його зміни;
8) вивчення відповідності між засобами та джерелами, раціональності їх розміщення та ефективності використання;
9) дотримання фінансової, розрахункової та кредитної дисципліни;
10) визначення ліквідності та фінансової стійкості підприємства та ін.
4 Функції та принципи фінансового аналізу
Сутність фінансового аналізу проявляється у його функціях. Фінансовий аналіз виконує аналітичну, синтетичну (узагальнюючу), прогнозну (предикативну), економічну та контрольну функції. Характеристика функцій фінансового аналізу представлена таблиці 1.
Таблиця 1 - Характеристика функцій фінансового аналізу
Функція | Характеристика |
Аналітична | відбувається вибір об'єктів фінансового аналізу, визначаються показники, що характеризують об'єкти аналізу, вибираються методи розрахунок, здійснюється вибір способу проведення аналізу та методики оцінки |
Синтетична (узагальнююча) | дозволяє узагальнити висновки, отримані під час аналізу різних об'єктів у різний спосіб. |
Прогнозна (предикативна) | прогнозування фінансового стану підприємства |
Економічна | з одного боку, фінансовий аналіз базується на даних бухгалтерської звітності, а з іншого боку, результати фінансового аналізу використовуються для вдосконалення процесу виробництва та інших способів отримання доходу підприємством |
Контрольна | Фінансовий аналіз дозволяє своєчасно відслідковувати дисбаланс у фінансуванні підприємства, оцінювати, які види виробництва вигідні, наскільки ефективним є використання власного та позикового капіталу. |
Принципи фінансового аналізу регулюють процедурну сторону його методології та методики. До них відносяться: системність, комплексність, регулярність, наступність та ін.
5. Класифікація видів фінансового аналізу
Фінансовий аналіз, найчастіше у прикладному аспекті, розуміють як процес дослідження фінансового стану та основних результатів фінансової діяльності підприємства з метою виявлення резервів подальшого підвищення його ринкової вартості. Фінансовий аналіз поділяється на окремі видизалежно від таких ознак.
1. За організаційними формами проведеннявиділяють внутрішній та зовнішній фінансові аналізи підприємства.
- внутрішнійфінансовий аналіз проводиться фінансовими менеджерами підприємства чи власниками його майна з використанням усієї сукупності наявних інформативних показників. Результати такого аналізу можуть становити комерційну таємницю підприємства.
- Зовнішнійфінансовий аналіз здійснюють податкові адміністрації, аудиторські фірми, банки, страхові компаніїз метою вивчення правильності відображення фінансових результатів діяльності підприємства, його фінансової стійкості та кредитоспроможності.
2. За обсягом дослідженнявиділяють повний та тематичний фінансові аналізи підприємства.
- Повнийфінансовий аналіз підприємства проводиться з вивчення всіх аспектів фінансової складової діяльності підприємства у комплексі.
- тематичнийфінансовий аналіз обмежується вивченням окремих аспектів фінансової діяльності підприємства. Предметом тематичного фінансового аналізу може бути ефективність використання активів підприємства, оптимальність фінансування різних активів з окремих джерел, стан фінансової стійкості та платоспроможності підприємства, оптимальність інвестиційного портфеля, оптимальність фінансової структури капіталу та низку інших аспектів фінансової діяльності підприємства.
3. По об'єкту аналізувиділяють такі його види:
- аналіз фінансової складової діяльності підприємства у цілому. У процесі такого аналізу об'єктом вивчення є фінансова діяльність підприємства загалом, без виділення окремих його структурних одиниць та підрозділів;
- аналіз фінансової діяльності окремих структурних одиниць та підрозділів. Такий аналіз базується здебільшого на результатах управлінського обліку підприємства;
- Аналіз окремих фінансових операцій. Предметом такого аналізу можуть бути окремі операції, пов'язані з короткостроковими або довгостроковими фінансовими вкладеннями, з фінансуванням окремих реальних проектів та інші;
- Виконання фінансового плану;
- фінансове становище організації;
- Виявлення резервів зростання прибутку та рентабельності.
4. За періодом проведеннявиділяють попередній, поточний та наступний фінансові аналізи.
- Попередній фінансовий аналіз із вивченням умов фінансової складової діяльності загалом чи здійснення окремих фінансових операцій підприємства (наприклад, оцінка власної платоспроможності за необхідності отримання великого банківського кредиту).
- поточний (або оперативний) фінансовий аналіз проводиться у реалізації окремих фінансових планів чи здійснення окремих фінансових операцій з метою оперативного на результати фінансової складової діяльності. Як правило, він обмежується коротким періодом часу.
- наступний (або ретроспективний) фінансовий аналіз здійснюється підприємством за звітний період (місяць, квартал, рік). Він дозволяє глибше та повніше проаналізувати фінансовий стан та результати фінансової діяльності підприємства у порівнянні з попереднім та поточним аналізом, оскільки базується на завершених звітних матеріалах статистичного та бухгалтерського обліку.
5. За часом здійснення:
- прогнознийаналіз, що проводиться до здійснення господарських операцій;
- оперативнийаналіз, що дозволяє внести корективи до поточної господарської діяльності;
- ретроспективнийаналіз, який здійснюється після завершення господарських операцій та дозволяє контролювати виконання плану.
6. За охопленням аналізованих об'єктів:
- суцільнийаналіз – містить висновки про фінансово-господарську діяльність всіх підрозділів організації;
- вибірковийаналіз – містить висновки за результатами обстеження лише окремих підрозділів організації.
7. За методикою проведення:
- порівняльнийаналіз – полягає у порівнянні звітних показників про результати господарської діяльності з показниками плану та даними минулих періодів;
- факторнийаналіз – спрямовано визначення впливу окремих чинників зміну результативних показників;
- діагностичнийаналіз - є спосіб встановлення порушень нормального ходу діяльності;
- операційнийаналіз передбачає метод оцінки та обґрунтування ефективності управлінських рішень, заснований на причинно-наслідковому взаємозв'язку обсягу продажів, витрат та прибутку;
- детермінованийаналіз – застосовується на дослідження функціональних взаємозв'язків між чинниками і результативними показниками діяльності організації.
8. Залежно від цілей та методів здійснення фінансового аналізу розрізняють дві основні системи його здійснення:
- експрес-діагностикуфінансового становища організації. Експрес-діагностика дає миттєвий погляд на ситуацію та призначена для пошуку та виділення найбільш важливих та складних проблем управління фінансами. Такий аналіз не займає багато часу, тому що не містить складних розрахунків. Його метою є рання (попередня) оцінка фінансового стану організації для звуження масштабів пошуку проблем та їх вирішення. Експрес-діагностика спрямовано вивчення поточних аспектів діяльності організації;
- поглиблений (фундаментальний) аналіз фінансово-господарську діяльність організації. Фундаментальний аналіз фінансово-господарської діяльності організації призначений для поглиблення та деталізації оцінок, отриманих у результаті експрес-діагностики, а також визначення реального економічного потенціалу організації.
6 Структура фінансового аналізу
Структура фінансового аналізу представлена малюнку 3.
Рисунок 3 – Орієнтовна структура фінансового аналізу
7. МЕТОДОЛОГІЧНА ОСНОВА ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ
методомекономічного аналізу є діалектичний спосіб пізнання, шлях дослідження свого предмета, тобто господарських та фінансових процесів та явищ у їх взаємозв'язку та взаємозалежності.
Характерними рисами методу економічного аналізу є:
* Використання системи аналітичних показників, всебічно характеризуючих фінансово-господарську діяльність організації;
* вивчення причин зміни цих показників;
* Виявлення та вимірювання причинно-наслідкових зв'язків між ними.
Методикааналізу- це система правил та вимог, що гарантують ефективне застосуванняметоду.
У сукупності метод і методика є методологічну основуекономічного аналізу.
Усе аналітичні методиможна розділити на великі групи: якісні (логічні) і кількісні (формалізовані).
До якісних (неформалізованих, логічних) методів відносяться аналітичні прийоми та способи, засновані на логічному мисленні, використання професійного досвіду аналітика, на професійної інтуїції. До них відносяться:
» метод порівняння;
метод побудови систем аналітичних таблиць;
метод побудови систем аналітичних показників;
» метод експертних оцінок;
» метод сценаріїв;
» психологічні та морфологічні методи тощо.
Кількісні (формалізовані) методи - це прийоми, які використовують математику. Внаслідок їх застосування можна отримати досить точний результат або кілька результатів для подальшого вибору правильного за допомогою логічних методів.
Кількісні методи можна поділити на бухгалтерські, статистичні, класичні, економіко-математичні методи аналізу тощо.
Аналізуючи фінансову звітність, можна використовувати різні методи (і логічні, і формалізовані). Але до найчастіше використовуваних методам фінансового аналізувідносяться:
» метод абсолютних, відносних та середніх величин;
» метод порівняння;
» Вертикальний аналіз;
» Горизонтальний аналіз;
» аналіз за допомогою фінансових коефіцієнтів;
метод експертних оцінок.
В практиці фінансового аналізувиділяють шість основних методів:
Перший метод – горизонтальний (тимчасовий) аналіз- Порівняння кожної позиції звітності з попереднім тимчасовим періодом. Горизонтальний аналіз проводять за допомогою наступних методів:
Просте порівняння статей фінансової звітності та аналіз різких змін;
Аналіз змін статей звітності порівняно зі змінами інших статей; при цьому особливу увагуслід приділяти випадках, коли зміна одного показника за економічною природою не відповідає змінам іншого показника.
Другий метод – вертикальний (структурний) аналіз- Визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на кінцевий результат. Вертикальний аналіз проводять з метою виявлення питомої вагиокремих статей звітності у загальному, підсумковому показнику та подальшого порівняння результату з даними попереднього періоду.
Третій метод – порівняльний (просторовий) аналіз– це аналіз, що включає внутрішньогосподарський аналіз вільних показників звітності за окремими показниками фірми, дочірніх фірм, підрозділів, цехів, і міжгосподарський аналіз показників аналізованої фірми з показниками фірм конкурентів, з середньогалузевими та середньогосподарськими даними.
Четвертий метод факторний аналіз– аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження. Причому факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), коли результативний показник дроблять на складові, так і зворотним (синтез), коли його окремі елементи з'єднують у загальний результативний показник
П'ятий метод – трендовий аналіз– порівняння кожної позиції звітності з низкою попередніх періодів та визначення тренду, тобто основної тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів та індивідуальних особливостей окремих періодів. З допомогою тренду прогнозуються можливі значення показників у майбутньому, відповідно, ведеться перспективний прогноз аналізу.
Шостий метод – аналіз відносних показників (коефіцієнтів)– це розрахунок відносин між окремими позиціями звіту або позиціями різних формзвітності, визначення взаємозв'язків показників
Класифікація методів фінансового аналізу
Для вирішення конкретних завдань фінансового аналізу застосовується ціла низка спеціальних методів, що дозволяють отримати кількісну оцінку окремих аспектів діяльності підприємства. У таблиці 1 класифікація методів фінансового аналізу виконана за трьома підставами: за ступенем формалізації, що застосовується інструментарієм та використовуваним моделям.
Таблиця 1 – Класифікація методів фінансового аналізу
font-size:14.0pt;color:black">8 Етапи експрес-аналіз бухгалтерської звітності. Баланс-нетто.
Виходячи з поставлених завдань та наявної інформаційної бази, розрізняють попередній аналіз (експрес-аналіз),заснований на даних бухгалтерської звітності, та поглиблений аналіз,що здійснюється із залученням даних управлінського обліку.
Основна мета експрес-аналізу– загальна оцінка майнового стану суб'єкта господарювання, обсягу та структури залучуваних ним коштів, його ліквідності та платоспроможності, виявлення основних тенденцій їх зміни.
Експрес-аналіз здійснюється за даними публічної звітності, орієнтований переважно зовнішніх користувачів (покупців, кредиторів, інвесторів, акціонерів, постачальників).
Експрес-аналіз здійснюється в кілька етапів:
1. Перевірка показників бухгалтерської звітності за формальними та якісними ознаками (відповідність підсумків, взаємне ув'язування показників різних форм звітності).
2. Встановлюється характер змін, що мали місце в аналізованому періоді, у складі коштів підприємства та їх джерелах.
9 Інформаційне забезпечення фінансового аналізу
Інформація, джерела інформації
Для проведення фінансового аналізу застосовуються такі джерела інформації.
нормативи та інструкції ( Цивільний кодекс, Податковий кодекс, федеральні чакони, укази Президента, постанови та розпорядження Уряду, нормативні документиМінфіну, Центрального Банку Росії, Міністерства економічного розвиткута торгівлі та інші);
плани та прогнози (проекти бюджетів, курси валют, інформація про кон'юнктуру ринку, висновки аудиторів, перспективні та бізнес-плани підприємства та ін.);
звіти (форми бухгалтерської та статистичної звітності);
довідково-аналітична інформація (офіційна статистика, протоколи нарад, накази, договори, неофіційні дані).
Бухгалтерська звітність підприємства
Основним джерелом інформації для аналізу фінансового становища організації є бухгалтерська звітність. Бухгалтерська звітність є системою показників, що відображають на звітну дату майнове та фінансове становище організації, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.
Форми бухгалтерської звітності можна завантажити на сайті журналу Главбух: http://www. *****/ko/23