Банківські гарантії на повернення НДС банк. Банківські гарантії: бухоблік та оподаткування. Банківська гарантія у ДК РФ

Компанії, укладаючи угоду з контрагентом, щоб убезпечити себе, використовують банківську гарантію. Так, під час укладання договорів поставки однією з умов договору може бути вимога надання банківської гарантії.

За надання банківської гарантії банку сплачується комісійна винагорода.

Банківська гарантія — зручний інструмент для клієнтів, а для кредитної організації за належної оцінки ризиків — хороше джерело доходу.

Облік у принципала

Бухгалтерський облік

Вартість банківської гарантії включають у собівартість активу, з метою купівлі або створення якого вона придбана:

Д-т 76, К-т 51 - перераховано винагороду банку за видачу гарантії; Д-т 08, 10, 20, 41 та ін., К-т 76 - отримана від банку гарантія оплати за договором підряду або постачання.

Це загальне правилоформування собівартості всіх ТМЦ

Надання банківської гарантії відноситься до банківських операцій, і її вартість не оподатковується ПДВ (п. 8 частини 1 ст. 5 Федерального закону від 2.12.90 р. № 395-1 «Про банки та банківську діяльність», п.п. 3 п. 3). 3 ст.149 НК РФ, лист ФНП Росії від 17.05.05 р № ММ-6-03/ [email protected]). Отже, ПДВ із суми винагороди банку за видачу гарантії організації не пред'являється.

Податок на прибуток

Витрати на оплату послуг банків можуть враховуватися:

у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
у складі позареалізаційних витрат як витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією (п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Організація вправі самостійно визначити, якої саме групі вона віднесе витрати на оплату послуг банку з надання банківської гарантії (п. 4 ст. 252 НК РФ).

У будь-якому варіанті дата здійснення витрат визначається на підставі п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Застосування ПБУ 18/02

У бухгалтерському обліку організації витрат, пов'язаних з придбанням банківської гарантії, не буде (оскільки банківська гарантія буде включена в собівартість активу, з метою купівлі або створення якого вона була придбана). При цьому у податковому обліку буде списано вартість банківської гарантії.

У зв'язку із цим згідно з п.п. 12, 15 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (ПБУ 18/02), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 р. № 114н, в обліку організації виникають оподатковувана тимчасова різниця (НВР) та відповідне їй податкове зобов'язання (ВНО), яке відображається за кредитом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» у кореспонденції з дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».

У бухгалтерському обліку нарахування ВОНО відображається записом за дебетом рахунку 68 та кредитом рахунку 77 (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Відповідно до п. 18 ПБО 18/02 у міру нарахування амортизації за основним засобом або реалізацією товарів або списання матеріалів на витрати відбувається зменшення виниклої НВР та відповідного їй ВНО, оскільки вартість реалізованого товару, вартість списаних матеріалів або сума щомісячних амортизаційних відрахувань, визнаватиметься у бухгалтерському обліку, а у податковому обліку витрат не буде.

Отже, на останнє число кожного місяця ЗНО зменшується, що відображається записом за дебетом рахунку 77 та кредитом рахунку 68 (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Придбання банківської гарантії у межах договору поставки

Організація приймає до обліку придбаний для перепродажу товар відповідно до положень ст. 320 НК РФ.

Оскільки отримання гарантії і виплата винагороди банку безпосередньо пов'язані з придбанням товару, організація має право включити суму цієї винагороди у вартість придбання зазначеного товару. Вартість придбання товару є прямою витратою та формує податкову базу з податку на прибуток у періоді реалізації цього товару.

Порядок формування вартості придбання товару організація має закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування (абзац 2 ст. 320 НК РФ).

Гарантії за довгостроковими зобов'язаннями

Винагорода за угодою з гарантом належить до терміну, який видано гарантія (п. 1 ст. 378 ДК РФ).

Цей термін може охоплювати більше одного звітного (податкового) періоду, коли гарантія забезпечує виконання зобов'язань за тривалим договором, націленим на отримання доходу. При цьому зв'язок між витратою на гарантію та відповідними доходами компанії-принципалу є непрямим. До цієї ситуації застосовна норма абзацу 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.

У листі Мінфіну Росії від 11.01.11 р. № 03-03-06/1/4 як принципал фігурує компанія, яка здійснює будівництво об'єктів нафтогазового комплексу за договором терміном на два роки.

Фінансисти вказали, що витрати у вигляді плати за надання банківської гарантії, що купується з метою забезпечення виконання зобов'язань за договором, необхідно враховувати рівномірно протягом терміну, на який вона купується (листи Мінфіну Росії від 19.07.12 р. № 03-03-06/ 4/75 та ФНП Росії від 4.06.13 р № ЕД-18-3/606).

Банківська гарантія за договором оренди нерухомості

Якщо, наприклад, банківську гарантію придбала торгова компанія з метою забезпечення розрахунків за договором оренди нерухомості, то цьому випадку незалежно від тривалості договору витрати на гарантію в бухгалтерському обліку слід списати на витрати одноразово (Д-т 44, К-т 76).

Однак у податковому обліку цю суму слід розподілити.

Приклад 1

Орендар надав орендодавцю банківську гарантію щодо зобов'язання про своєчасне внесення орендної плати строком на п'ять місяців. Винагорода банку становило 15 000 руб. Через три місяці, зважаючи на пропуск орендарем-принципалом терміну платежу, оплату орендодавцю-бенефіціару зробив банк. Тим самим було дія гарантії припинено (п.п. 1 п. 1 ст. 378 ДК РФ).

У бухгалтерському обліку витрати на оренду у принципала щомісячно відносяться на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати».

На той же рахунок слід списати та винагороду за банківську гарантію, але одноразово: Д-т 26, К-т 76 - 15 000 руб. — визнано банківську гарантію, яка не формує актив.

У податковому обліку витрати на гарантію (п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) перші три місяці слід визнавати щомісяця у сумі 3000 руб. (15 000 руб.: 5 міс.).

Недосписану частину винагороди у вигляді 6000 крб. (15 000 руб. - 3000 руб. x 3 міс.) принципал слід віднести на витрати в момент закінчення гарантії.

Облік у бенефіціара

Розглянемо особливості відображення у бухгалтерському та податковому обліку бенефіціара банківської гарантії на забезпечення виконання зобов'язань за договором поставки.

Бухгалтерський облік

Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94, для узагальнення інформації про наявність та рух банківських гарантій використовуються такі рахунки: 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані» та 009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані».

На рахунку 008 відображаються отримані гарантії на забезпечення виконання зобов'язань та платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (особам), на рахунку 009 — видані гарантії на забезпечення виконання зобов'язань та платежів.

Суми забезпечень, враховані на перерахованих рахунках, списуються у міру погашення заборгованості, а аналітичний облік ведеться за кожним отриманим та виданим забезпеченням.

У зв'язку з тим, що банківська гарантія видається гарантом, а чи не принципалом, в обліку бенефіціара слід відбивати на позабалансовому рахунку 008.

Якщо гарантії не зазначена сума, то бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору.

Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» на момент переходу права власності на товар від організації до покупця у бухгалтерському обліку визнається виручка та відображається за кредитом рахунка 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виручка».

Одночасно виконуються умови визнання у бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних з придбанням та продажем товарів (ПБО 10/99 «Витрати організації»), що відображаються за дебетом рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собовартість продажів».

Реалізація товару біля РФ визнається об'єктом оподаткування ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ). У цьому моментом визначення податкової бази ПДВ є день відвантаження (передачі) товару (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Податкова база з ПДВ при реалізації платником податків товарів визначається як вартість цих товарів, обчислена на основі цін, що визначаються відповідно до ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку (п. 1 ст. 154 НК РФ).

У бухгалтерському обліку ПДВ при продажу товарів відображається за дебетом рахунку 90 «Продажі», субрахунок 3 «Податок на додану вартість», та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Податок на прибуток

У податковому обліку доходом від визнається виручка від товарів як власного виробництва, і раніше придбаних (ст. 249 НК РФ). При цьому доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів.

Датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів незалежно від фактичного надходження коштів на їхню оплату (ст. 271 НК РФ).

Витрати, прийняті з метою оподаткування визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, якого вони ставляться, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (чи) інший форми їх оплати (ст. 272 НК РФ).

На практиці можливі два варіанти оплати товарів, що поставляються.

Перший варіант

Покупець самостійно виконує зобов'язання щодо оплати товарів згідно з договором поставки; у своїй банківська гарантія списується.

Розглянемо цей варіант з прикладу.

Приклад 2

ТОВ уклало договір постачання товару з організацією, за яким ТОВ реалізує товар у сумі 590 000 крб., зокрема ПДВ — 90 000 крб.

Фактична собівартість товару становила 300 000 руб. Організація представила банківську гарантію як забезпечення виконання зобов'язань щодо оплати товару. У гарантії зазначено суму, рівну договірній вартості товару.

У встановлений у договорі поставки термін на оплату товару організація перерахувала кошти ТОВ у його обсязі.

В обліку ТОВ у день продажу товарів необхідно зробити записи:

Д-т 62, К-т 90.1 - 590000 руб. - Відбито виручка від продажу товарів; Д-т 90.2, К-т 41 - 400000 руб. - Списано фактичну собівартість проданих товарів; Д-т 90.3, К-т 68 ПДВ - 90 000 руб. — нараховано ПДВ із продажу товарів; Д-т 90.9 К-т 99 - 100 000 руб. - Відображено фінансовий результат по операції; Д-т 008 - 590 000 руб. - Відбито отримання банківської гарантії як виконання зобов'язань за договором.

У день оплати товарів в обліку ТОВ необхідно зробити запис:

Д-т 51, К-т 62 - 590 000 руб. - На розрахунковий рахунок надійшли кошти від організації на оплату товару; К-т 008 - 590 000 руб. — списано банківську гарантію після виконання зобов'язань за договором.

Другий варіант

Покупець не виконує зобов'язання щодо оплати товарів, і банк-гарант погашає заборгованість перед бенефіціаром.

І тут бенефіціар пред'являє банку-гаранту вимога про сплату грошової суми по банківської гарантии.

У бухгалтерському обліку розрахунки з гарантом можуть відбуватися з використанням рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Погашення зобов'язань принципала щодо оплати товару за рахунок банківської гарантії відображається за дебетом рахунку 76 та кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Приклад 3

Скористаємося умовою прикладу 2 і припустимо, що організація не виконала зобов'язання щодо оплати товару у встановлений договором постачання термін.

ТОВ пред'явило банку-гаранту вимогу про сплату 590 000 руб. за банківською гарантією. Гарант задовольнив цю вимогу.

В обліку ТОВ необхідно зробити такі записи:

Д-т 51, К-т 76 - 590000 руб. - Отримані кошти від банку-гаранту після пред'явлення йому вимоги; Д-т 76, К-т 62 - 590 000 руб. - Списано заборгованість організації з оплати товару за рахунок банківської гарантії; К-т 008 - 590 000 руб. - Списано банківську гарантію.

Банківська гарантія у ДК РФ

Відповідно до ст. 368 ГК РФ банківська гарантія - це спосіб забезпечення виконання зобов'язань, при якому банк, інше кредитна установа або страхова організація (гарант) видають на прохання боржника (принципалу) письмове зобов'язання сплатити кредитору (бенефіціару) грошову суму при пред'явленні їм вимоги про її сплату.

Таким чином, у відносини, пов'язані з оформленням банківської гарантії, залучені щонайменше три особи: принципал; бенефіціар та гарант.

Гарантом із банківської гарантії може виступати тільки спеціальний суб'єкт, відповідає вимогам законодавства, саме банк, інше кредитне установа чи страхова організація.

Принципал - це боржник за основним зобов'язанням, на прохання якого гарант видає банківську гарантію. Принципалом може бути будь-яка особа.

Бенефіціар - це кредитор підприємця за основним зобов'язанням, на користь якого гарант видає банківську гарантію. При цьому бенефіціар є кредитором як за банківською гарантією, так і за основним зобов'язанням. У ролі бенефіціара може виступати будь-яка фізична чи юридична особа, включаючи органи державної влади, а також податкові та митні органи.

Іншими словами, основною метою надання банківської гарантії є забезпечення належного виконання принципом своїх зобов'язань перед бенефіціаром (частина 1 ст. 369 ЦК України).

При цьому відповідно до частини 2 ст. 369 ДК РФ видача банківської гарантії є платною послугою банку-гаранта, тому її видачу стягується винагорода. Як правило, розмір такої винагороди становить 1-10% від суми забезпечення. Вона може сплачуватись у вигляді фіксованого платежу або у відсотках від суми гарантії одноразово або частинами залежно від терміну дії гарантії.

Таким чином, банківська гарантія – це банківська послуга. Відповідно, витрати на виплату винагороди банку за видачу банківської гарантії — це оплата банківських послуг.

Забезпечення ймовірного зобов'язання

Зазначимо, що банківська гарантія – документ, виданий банком та адресований конкретному кредитору організації.

У цьому документі банк зобов'язується погасити можливу заборгованість компанії перед кредитором на його вимогу за певних умов. Йдеться виплаті кредитору твердої, заздалегідь обумовленої суми.

Особливість цієї угоди у цьому, що у момент оформлення банківської гарантії самого зобов'язання в компанії ще немає, т. е. кредитор є потенційним. Причому у майбутньому заборгованість може не виникнути.

Гарантія чи страховка?

Як гарант може виступати не тільки банк, а й страхова компанія, але гарантія все одно буде іменуватися банківською. Сама ж виплата за банківською гарантією нагадує виплату страховика у разі настання страхового випадку.

Ця подібність підтверджує альтернатива: у ряді випадків компанія на свій вибір може або надати контрагенту банківську гарантію, або застрахувати свою відповідальність перед ним.

Різниця між гарантією та страхуванням полягає в наступному.

У страховика у зв'язку з виплатою страхового відшкодування претензій до страхувальника немає (за відсутності в нього наміру).

Гарант, який сплатив за зобов'язанням принципала, може пред'явити щодо нього регресні вимоги, коли це передбачено угодою з-поміж них (п. 1 ст. 379 ДК РФ).

Переваги банківської гарантії

Головними перевагами банківської гарантії є:

її відносно невисока вартість, оскільки розмір винагороди банку-гаранту за її надання суттєво нижчий за розмір будь-якого виду позикового фінансування; можливість ефективного вирішення питання щодо оплати зобов'язань без вивільнення коштів з обороту або їх прямого запозичення у кредитних установах.

З іншого боку, наявність банківської гарантії є додатковим стимулом виконати зобов'язання за договором, т. е. здійснити постачання товарів, виконати роботу чи надати послугу.

Договір про видачу банківської гарантії

Аналіз положень глави 23 ЦК України показує, що необов'язково укладати окремий договір між принципалом та гарантом.

Однак ті банки, які хочуть більш точно прописати свої відносини з принципалом, включають такі положення або свої Загальні умови, або іноді у спеціальний договір, який може називатися договором про видачу банківської гарантії.

У договорі про видачу банківської гарантії можуть прописуватися такі умови: права та обов'язки банку та принципала, терміни надання банківських гарантій, основні умови, на яких такі банківські гарантії будуть видаватися, положення про комісії та винагороди банку, відшкодування витрат банку, гарантії та запевнення принципала, необхідне забезпечення договору, відповідальність сторін за договором, право, порядок вирішення спорів та інші положення.

"Податковий вісник", 2011, N 1

Федеральним закономвід 17.12.2009 N 318-ФЗ до Податкового кодексу РФ додано ст. 176.1 "Заявний порядок відшкодування податку", що діє вже рік. Відповідно до її положень у платників податків з'явилося право отримати заявлену до відшкодування суму ПДВ, не чекаючи закінчення камеральної перевірки. З якими проблемами їм довелося зіткнутися, читайте у статті.

Великі платники податків, відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, можуть отримати відшкодування ПДВ із бюджету на підставі лише заяви. У ньому платник податків повинен відобразити зобов'язання повернути до бюджету надмірно отримані (зараховані) у заявному порядку суми податку (включаючи відсотки), якщо рішення про відшкодування у заявному порядку буде скасовано повністю або частково. Однак отримати відшкодування на підставі заяви можуть тільки платники податків, які за три попередні роки заплатили до бюджету більше 10 млрд руб. ПДВ, акцизів, податку на прибуток та ПДВ у сукупності (Листи Мінфіну Росії від 29.04.2010 N 03-07-08/142, ФНС Росії від 23.07.2010 N АС-37-2/ [email protected]).

Іншим платникам податків для отримання відшкодування з бюджету до закінчення камеральної перевірки крім заяви необхідно подати до податкового органу банківську гарантію, покликану забезпечити повернення до бюджету отриманих платником податків у заявному порядку коштів, якщо рішення про "прискорене" відшкодування буде скасовано. Відповідно до п. 8 ст. 176.1 НК РФ податкова інспекція протягом п'яти днів з дня подання заяви про застосування заявного порядку відшкодування податку має перевірити дотримання платником податків вимог, передбачених п. п. 2, 4, 6 та 7 цієї статті. Крім того, працівники податкових органів повинні переконатися в наявності у платника податків недоїмки з податку, інших податків, заборгованості з пені та (або) штрафів, що підлягають сплаті або стягненню, та прийняти рішення про відшкодування або відмовити у відшкодуванні податку в заявному порядку, прийнявши відповідне рішення .

Документи для заявного порядку відшкодування ПДВ

За результатами перевірок документів, зокрема. банківських гарантій, що подаються платниками податків до податкових органів, можна зробити висновки про основні проблемні моменти та типові помилки для застосування заявного порядку відшкодування ПДВ.

Відповідно до ст. 368 Цивільного кодексуРФ в силу банківської гарантії банк (гарант) дає на прохання іншої особи - принципала (в даному випадку - платника податків) письмове зобов'язання сплатити кредитору принципала (бенефіціару) відповідно до умов даваного гарантом зобов'язання грошову суму після подання бенефіціаром письмової вимоги про її сплату.

Банківська гарантія має бути подана одночасно з податковою декларацією, де заявлено право на відшкодування податку (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Відповідно до ст. 373 ГК РФ банківська гарантія набирає чинності з дня її видачі, якщо у ній не передбачено інше. Отже, при перевірці гарантії необхідно звернути увагу, чи вона не містить додаткових умов щодо терміну її дії.

Банк, який надав гарантію, має відповідати п'ятьом критеріям, встановленим п. 4 ст. 176.1 НК РФ:

наявність ліцензії на здійснення банківських операцій, виданої Центральним банком РФ, та здійснення банківської діяльності протягом не менше п'яти років;
наявність зареєстрованого статутного капіталу банку у розмірі не менше 500 млн руб.;
наявність власні кошти (капіталу) банку у вигляді щонайменше 1 млрд крб.;
дотримання обов'язкових нормативів, передбачених Федеральним законом від 10.07.2002 N 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації(Банку Росії)", на всі звітні дати протягом останніх шести місяців;
відсутність вимоги ЦБ РФ про здійснення заходів щодо фінансового оздоровлення банку на підставі Федерального закону від 25.02.1999 N 40-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство) кредитних організацій".

Інформація про те, які банки відповідають вимогам НК РФ, розміщується на сайті Мінфіну Росії у розділі "Податкова та митно-тарифна політика"<1>.

<1>http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy.

Відповідність банку наведеним у НК РФ вимогам перевіряє ЦБ РФ. Якщо банк відповідає встановленим критеріям, Центробанк протягом п'яти днів із дня виявлення цього надсилає інформацію про це Мінфін Росії.

Отже, до перевірки самих банків податкові органи не мають відношення. Для перевірки використовуються лише відомості, які розміщені на сайті головного фінансового відомства.

Необхідно зазначити: відомості про відповідність банку вимогам НК РФ перевіряються на момент винесення рішення щодо відшкодування ПДВ у заявному порядку. Якщо після винесення рішення банк перестане відповідати встановленим вимогам, це не є підставою для анулювання виданої ним банківської гарантії та для скасування винесеного рішення щодо відшкодування ПДВ у заявному порядку.

Таким чином, при вивченні документів, поданих платником податків податковому органу, потрібно перевірити, чи банк включений до переліку, розміщений на сайті Мінфіну Росії, на дату винесення рішення про відшкодування ПДВ у заявному порядку.

Крім того, п. 3 ст. 176.1 НК РФ зобов'язує банк пізніше робочого дня, наступного за днем видачі банківської гарантії, направити до податкового органу за місцем обліку платника податків повідомлення факт видачі банківської гарантии. Порядок такого повідомлення визначається федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, тобто. ФНП Росії.

Перевірка банківської гарантії на відповідність нормам законодавства

Податкові органи перевіряють банківську гарантію відповідність нормам законодавства.

Текст банківської гарантії повинен прямо передбачати зобов'язання банку сплатити до бюджету за платника податків суми податку, надміру отримані ним (зараховані йому) внаслідок відшкодування податку у заявному порядку, якщо рішення про відшкодування ПДВ буде скасовано повністю або частково (у випадках, передбачених ст. 1761). РФ).

Відповідно до пп. 1 п. 6 ст. 176.1 банківська гарантія має бути безвідкличною. Це означає, що гарантії не повинні утримуватися умови, що передбачають право банку відкликати видану гарантію. І це має бути безпосередньо зазначено у тексті самої гарантії.

Відповідно до пп. 1 п. 6 ст. 176.1 НК РФ банківська гарантія має бути непередаваною.

Стаття 372 ДК РФ передбачає, що належить бенефіціару з банківської гарантії право вимоги до гаранта може бути передано іншій особі, якщо гарантії не передбачено інше. Банк навряд чи з власної ініціативи надасть бенефіціару право передавати іншим особам права вимоги щодо гарантії. Банк також навряд чи зможе без згоди бенефіціара передати будь-кому свої зобов'язання щодо гарантії.

Однак, незважаючи на це, всі встановлені НК РФ вимоги повинні бути дотримані, тому умова непередаваності банківської гарантії доцільно прямо вказати в її тексті.

Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ особою, яка пред'являтиме вимогу банку (гаранту), визнається податковий орган, і у разі виникнення судового спору податкова інспекція виступатиме в суді як сторона у справі. Тому як бенефіціар у банківській гарантії має бути зазначений податковий орган, який виносить рішення про відшкодування ПДВ. Вказівка як бенефіціар відділення Федерального казначейства, Мінфіну Росії чи Російської Федерації від імені зазначених органів представляється помилковим.

Відповідно до пп. 2 п. 6 ст. 176.1 банківська гарантія не може містити вказівку на подання податковим органом банку документів, що не передбачені зазначеною статтею. Крім того, згідно з пп. 5 п. 6 ст. 176.1 банківська гарантія повинна без будь-яких додаткових умов допускати безперечне списання грошових коштів з рахунку гаранта у разі невиконання ним у встановлений термін вимоги про сплату грошової суми за банківською гарантією, спрямованою до закінчення строку її дії.

Пункт 21 ст. 176.1 передбачає: податковий орган спрямовує до банку лише вимогу про сплату грошової суми за банківською гарантією із зазначенням сум, що підлягають сплаті гарантом. Напрямок до банку будь-яких інших документів НК РФ не передбачено, як і передача або подання до банку оригіналу самої банківської гарантії.

Банківські гарантії, у яких як умови для виконання банком вимоги про виплату коштів передбачено обов'язок податкових органів подати до банку будь-які додаткові документи крім вимоги за формою, утв. Наказом ФНП Росії від 07.06.2010 N ММВ-7-8/ [email protected], що не відповідають положенням ст. 176.1 НК РФ.

У формі вимоги про сплату грошової суми за банківською гарантією, утв. Наказом ФНП Росії N ММВ-7-8/ [email protected], передбачені такі реквізити:

прізвище, ім'я та по батькові, посаду та класний чин керівника податкового органу, найменування податкового органу (або П.І.Б.);
ІПН/КПП та адреса платника податків, який не виконав вимогу податкового органу;
дата та номер не виконаної платником податків вимоги;
сума, що підлягає сплаті;
дата та номер банківської гарантії;
повне найменування та БІК банку;
реквізити рахунків (КБК та ОКАТО) для зарахування коштів;
дата, після настання якої у разі невиконання цієї вимоги податковим органом буде реалізовано право на безперечне стягнення сум.

Подання банку тексті вимоги інших відомостей ст. 176.1 НК РФ та наведеним вище Наказом ФНП Росії не передбачено.

Вказівка у банківській гарантії на необхідність подання банку (гаранту) додаткової інформації, у т.ч. пов'язаної з обставинами порушення платником податків законодавства про податки та збори або описом причин направлення вимоги до банку (крім інформації, зазначеної у затвердженій ФНП Росії формі вимоги), розрахунку витребуваної суми, а також посилань на заяву платника податків або його податкову декларацію не відповідає закону.

Отже, наявність у банківських гарантіях, не передбачених податковим законодавством, Умов їх виконання або додаткових обов'язків бенефіціара може бути підставою для визнання їх не відповідними вимогам НК РФ і винесення рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ у заявному порядку.

Відповідно до пп. 3 п. 6 ст. 176.1 НК РФ термін дії банківської гарантії повинен закінчуватися не раніше ніж через вісім місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявлено суму податку до відшкодування.

Вказівка на дію банківської гарантії протягом більшого періоду часу, ніж встановлено законодавством, не є порушенням.

У банківській гарантії необхідно встановити точні датипочатку та закінчення її дії, а не вказувати невизначену подію чи період.

Відповідно до пп. 4 п. 6 ст. 176.1 НК РФ сума, на яку видана банківська гарантія, повинна забезпечувати виконання зобов'язань щодо повернення до бюджету в повному обсязі суми податку, що заявляється до відшкодування.

Банк зобов'язаний видати гарантію у сумі, заявлену платником податків до відшкодування з бюджету податкової декларації, навіть якщо платник податків немає права застосувати заявний порядок протягом усього суму ПДВ, зазначену їм у декларации. Крім того, законодавством не передбачено надання банківської гарантії на частину заявленої до відшкодування суми одним банком та на іншу частину - іншим банком.

Відповідно до пп. 5 п. 6 ст. 176.1 НК РФ банківська гарантія повинна допускати безперечне списання грошових коштів з рахунку гаранта (банку) у разі невиконання ним у встановлений термін вимоги про сплату грошової суми за банківською гарантією, спрямованою до закінчення терміну її дії.

Оскільки гарантія видається від імені банку як юридичної особи (включаючи випадки, коли гарантія видана філією банку), на думку автора, у разі недостатності коштів на кореспондентському рахунку філії податкові органи мають право реалізувати право на безперечне стягнення коштів щодо будь-якого з рахунків, що належать банку .

Податковий кодекс РФ не встановлює вимоги до вказівки у банківській гарантії підсудності (найменування суду, в якому розглядатиметься справа у разі виникнення спору, пов'язаного з виконанням гарантії).

Водночас згідно зі ст. 35 Арбітражного процесуального кодексу РФ позов пред'являється в арбітражний судсуб'єкта РФ за місцем перебування або місцем проживання відповідача. Крім того, п. 5 ст. 36 АПК РФ передбачає право на пред'явлення позову, що випливає з діяльності філії або представництва, розташованих поза місцем знаходження юридичної особи, або в арбітражний суд за місцем знаходження юридичної особи, або за місцем знаходження її філії, представництва.

Підсудність, встановлена ст. ст. 35 і 36 АПК РФ, може бути змінена за згодою сторін до прийняття арбітражним судом заяви до свого провадження. Подання платником податків до податкового органу складеної банком гарантії, де зазначений конкретний арбітражний суд, означає, що податковий орган висловив згоду зміну підсудності, встановленої ст. ст. 35 та 36 АПК РФ. За рекомендацією автора, можна не обумовлювати у банківських гарантіях особливу підсудність спору, пов'язаного з поданням банківської гарантії.

Перевірка повноважень осіб, які підписали банківську гарантію

Крім перевірки відповідності тексту гарантії положенням податкового та цивільного законодавства доцільна перевірка повноважень осіб, які її підписали.

Право підпису договорів та інших документів, які передбачають фінансові зобов'язання господарського товариства, належить одноосібному виконавчому органу юридичної особи, тобто. керівнику.

Відомості про особу, яка була керівником банку, на дату підписання гарантії податкові органи можуть отримати з ЄДРЮЛ. Факт призначення посаду керівника підтверджується протоколами зборів засновників (акціонерів, учасників), наказом про призначення.

З іншого боку, ст. 7 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" передбачено обов'язкову наявність підпису головного бухгалтера на грошових та розрахункових документах, фінансових та кредитних зобов'язаннях.

Оскільки банківська гарантія передбачає фінансові зобов'язання банку, щоб уникнути можливих судових розглядів, її повинен підписувати головний бухгалтер банку.

Банківські гарантії, видані представництвам та філіям

У Листі від 01.06.2010 N 04-15-7/2630, яке ФНС Росії довело до відома податкових органів та платників податків Листом від 15.06.2010 N ШС-37-3/ [email protected], Центральний банк РФ повідомив: оскільки юридичні особи відповідають за своїми зобов'язаннями всім майном, що належать їм, банківські гарантії, видані філією банків, включених до переліку, від імені цих банків, приймаються податковими органами як видані самими банками.

Водночас ЦБ РФ звернув увагу на необхідність враховувати коло повноважень особи, яка підписує від імені банку банківську гарантію.

Бо згідно з п. 3 ст. 55 ДК РФ представництва та філії повинні бути зазначені в установчих документах яка створила їх юридичної особи та керівники представництв та філій призначаються юридичною особою та діють на підставі його довіреності, при перевірці гарантії необхідно враховувати, що в установчих документах має бути зазначена філія банку, що видала гарантію.

Не слід плутати філію з відокремленим підрозділом, оскільки термін "відокремлений підрозділ" використовується тільки для цілей постановки на податковий облік.

Філія зазвичай діє виходячи з становища, де вказуються види угоди, що він вправі укладати.

Керівники представництв та філій призначаються юридичною особою та діють на підставі її довіреності. Довіреність має містити:

місце та дату її вчинення (без цих відомостей довіреність визнається нікчемною);
термін, на який видано довіреність. Якщо цей термін нічого очікувати зазначений (ст. 186 ДК РФ), вона зберігає чинність лише протягом року від дня її скоєння. Загальний термін довіреності не може перевищувати трьох років;
найменування юридичної особи, від імені якої видано довіреність, її ІПН, місце знаходження, прізвище, ім'я, по батькові керівника банку або іншої особи, уповноваженої підписувати довіреність, та (у зазначеному випадку) підстави повноважень та реквізити документів, що підтверджують такі повноваження;
відомості про представника - фізичній особі(Посада, місце проживання, паспортні дані);
перелік дій, вчинення яких уповноважений керівник філії (зокрема має бути зазначено декларація про видачу банківських гарантій на зазначену у гарантії суму).

Поруч із перевіркою документів банківської гарантії податковий орган, відповідно до п. 8 ст. 176.1 НК РФ, повинен встановити, чи була у платника податків недоїмка з податків або заборгованість з пені та (або) штрафів.

Якщо в результаті перевірки буде встановлено дотримання всіх вимог законодавства, через п'ять робочих днів податковим органом буде винесено рішення щодо відшкодування суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку.

У разі відмови у відшкодуванні суми податку, заявленої до відшкодування, у заявному порядку з огляду на те, що п. 2 ст. 176.1 НК РФ передбачає одночасне подання декларації з ПДВ та банківської гарантії, право на отримання з бюджету відшкодування ПДВ у заявному порядку може бути реалізовано після усунення виявлених недоліків та подання нової (уточненої) податкової декларації, одночасно з якою і буде подана гарантія банку.

В.В.Шинкарьов

Радник державної

цивільної служби РФ

Податковий кодекс надає компаніям право застосовувати спрощений та заявний порядок відшкодування ПДВ. Проте для цього організації знадобиться отримати банківську гарантію. Ірина Розумова, провідний консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування ДКПО групи компаній «Ю-Софт», радник державної цивільної служби РФ 3 класу, розповіла про порядок отримання та використання такої гарантії.

Заявний порядок відшкодування ПДВ дозволяє компаніям повернути або зарахувати суму податку на додану вартість ще до закінчення камеральної перевірки декларації, в якій фірмою озвучено розмір збору до відшкодування з бюджету. Цей порядок застосовується починаючи з подання податкової декларації з податку за 1 квартал 2010 року. Але незважаючи на давність практики скористатися таким правом можуть лише дві категорії платників: організації, які за три попередні роки сплатили податки в сумі не менше 10 000 000 000 рублів (), як правило, це найбільші компанії та фірми, які представили до інспекції разом з декларацією чинну банківську гарантію (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Саме про останніх і йтиметься у цій статті.

Положення за заявою

Для початку нагадаю загальні положеннящодо застосування заявного порядку відшкодування. Він має на увазі, що компанія отримає кошти не пізніше дванадцятого дня після подання відповідної заяви. У разі порушення термінів повернення суми податку на цю суму нараховуються відсотки за кожен день прострочення. При цьому процентна ставкаприймається рівною ставкою рефінансування ЦП, що у період порушення терміну повернення (абз. 3 п. 3 ст. 176.1 НК РФ).

За загальним правилом ПДВ підлягає відшкодуванню лише після проведення ревізорами камеральної перевірки декларації (а вона може тривати до трьох місяців), проте заявний порядок дозволяє отримати відшкодування до закінчення терміну контрольного заходу (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

Відповідно до пункту 7 статті 176.1 НК РФ фірми, які мають право на застосування заявного порядку відшкодування ПДВ, повинні подати до інспекції не пізніше п'яти днів з дня подання декларації відповідну заяву. У ньому необхідно вказати реквізити рахунку для перерахування коштів. У папері платник приймає він зобов'язання повернути до бюджету зайво отримані їм у заявному порядку суми, включаючи відсотки, у разі їх сплати. Також він зобов'язується сплатити нараховані на зазначені суми відсотки, якщо рішення про відшкодування буде скасоване повністю або частково.

Інспекція протягом п'яти днів з дня подання компанією заяви перевіряє дотримання організацією вимог пунктів 2, 4, 6 та 7 статті 176.1 НК РФ, а також наявність у неї недоїмки з ПДВ, інших податків, заборгованості за відповідними пенями або штрафами. Після цього ревізори приймають рішення про відшкодування податку в заявному порядку або рішення про відмову у цьому (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Про прийнятих рішенняхінспектори зобов'язані повідомити компанії у письмовій формі протягом п'яти днів з дня прийняття рішення особисто під проспись або іншим способом, що підтверджує факт та дату отримання, наприклад, листом із повідомленням про прочитання.

На замітку

Кредитна організація повинна забезпечувати виконання зобов'язань щодо повернення до бюджету в повному обсязі лише суми податку, заявленої до відшкодування, без урахування відсотків, нарахованих на надмірно отримані у заявному порядку кошти.

Вимоги до гарантії

Для включення до списку банк зобов'язаний задовольняти таким вимогам: у нього має бути ліцензія на здійснення банківських операцій, видана ЦБ, і він повинен існувати не менше ніж п'ять років, розмір власних коштів банку повинен становити не менше 1 млрд. рублів, кредитна організація повинна дотримуватися обов'язкових нормативів, передбачених Федеральним законом від 10 липня 2002 року № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», на всі звітні дати протягом останніх шести місяців, і нарешті до цієї кредитної установи у Банку Росії повинні бути відсутні вимоги про здійснення заходів щодо фінансового оздоровлення на підставі Законів «Про неспроможність (банкрутство) кредитних організацій» та «Про додаткові заходи для зміцнення стабільності банківської системи у період до 31 грудня 2014 року».

У Листі від 21 жовтня 2010 № 03-07-11/415 Мінфін роз'яснив, що обов'язок подання компаніями в інспекції гарантії банку, зареєстрованого на тій же території суб'єкта РФ, що і компанія, нормами НК РФ не передбачена. Таким чином, банк-гарант, включений до переліку кредитних структур, відповідних вимог пункту 4 статті 176.1 НК РФ, може бути в іншому суб'єкті країни.

На замітку

У своєму Листі Мінфін роз'яснив, що обов'язок подання компаніями в інспекції гарантії банку, зареєстрованого на тій самій території суб'єкта РФ, що і фірма, нормами ПК не передбачено. Тобто банк-гарант може перебувати в іншому суб'єкті країни.

Видавати гарантії мають право та філії банків (Лист Банку Росії від 01.06.2010 р. № 04-15-7/2630, направлений для використання в роботі нижчестоящими податковими органами Листом ФНС Росії від 15.06.2010 р. № ШС-37-3/ [email protected]).

Часткове відшкодування

Норми статті 176.1 ПК не перешкоджають платникам реалізувати право на відшкодування ПДВ у заявному порядку як щодо всієї суми податку, заявленої до відшкодування, так і для частини заявленої суми ПДВ. Такий висновок міститься у Листі ФНП від 7 листопада 2011 року № ЕД-4-3/ [email protected], а також у Листі Мінфіну від 4 квітня 2012 року № 03-07-15/32. В іншому ФНП роз'яснила, що подання до інспекції банківської гарантії на частину суми податку чинним нормам Кодексу не суперечить.

У Листі від 7 червня 2012 року № 03-07-08/145 Мінфін наголосив, що сказане справедливе щодо не лише початкової, а й уточненої декларації.

Взаємодія з банком

Якщо під час проведення камеральної перевірки ревізори не виявили порушення законодавства, інспекція протягом семи днів після її закінчення зобов'язана повідомити компанію письмово про закінчення контрольного заходу та про відсутність порушень.

Тоді контролери відправлять до банку, який видав гарантію, письмову заяву про звільнення його від зобов'язань із цього паперу. Інспекція зробить це пізніше дня, наступного за днем направлення компанії, що представила гарантію, повідомлення про відсутність виявлених порушень. В інших випадках повідомлення банків про звільнення від зобов'язань, нормами ПК не передбачено. Подібні роз'яснення Мінфін дав у Листі від 26 вересня 2012 року №03-07-15/126.

На замітку

У разі сплати фірмою надмірно отриманих у заявному порядку сум ПДВ, а також пені та штрафів на підставі вимоги ревізорів, складеного за результатами камеральної перевірки, в ході якої було виявлено порушення, інспекція також не зобов'язана повідомляти банк про звільнення його від зобов'язань.

Дія гарантії

У разі виявлення під час проведення перевірки порушень ревізор становитиме акт відповідно до . Цей документ та інші матеріали контрольного заходу а також представлені компанією заперечення розгляне керівник інспекції, яка проводила перевірку, або його заступник, і прийме рішення відповідно до .

Якщо сума податку, відшкодована в заявному порядку, перевищує суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню за результатами перевірки, інспекція ухвалить рішення щодо скасування рішення про відшкодування. Також буде скасовано рішення щодо повернення (повністю або частково) суми податку або рішення про залік суми збору, що не підлягає відшкодуванню за результатами контрольного заходу.

Якщо чиновники ФНП за результатами ревізії встановлять, що компанія неправомірно заявила у декларації суму ПДВ, організації доведеться ці гроші повернути. Крім того, за користування бюджетними коштамибудуть нараховані пені за подвійною ставкою рефінансування Банку Росії. Розрахунок буде зроблено з отримання компанією грошей її розрахунковий рахунок чи з прийняття рішення про заліку відшкодованих сум ПДВ у рахунок недоїмки.

Після направлення ревізорами фірмі зазначених вище рішень та вимоги про сплату суми відшкодованого ПДВ, що підлягає поверненню, та пені, вона має виконати це розпорядження протягом п'яти днів з моменту отримання вимоги.

Протягом десяти днів після виконання обов'язку банку зі сплати суми за банківською гарантією податківці направлять організації уточнену вимогу про повернення із зазначенням сум, що підлягають сплаті до бюджету (п. 22 ст. 176.1 НК РФ).

Якщо компанія вчасно не сплатить суму або зробить це частково, то зазначені у вимогі про повернення грошей будуть звернені до стягнення. Це поширюється як у компанії, які застосували заявний порядок відшкодування податку без надання гарантії, і на фірми, отримали уточнену вимогу повернення. Якщо неможливо направити до банку вимогу про сплату суми за банківською гарантією у зв'язку із закінченням терміну її дії, обов'язок щодо сплати податку також виконується у примусовому порядку.

Ірина Розумова, провідний консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування ДКПО групи компаній «Ю-Софт», радник державної цивільної служби РФ 3 класу, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»

Шукаєте вирішення вашої ситуації?

«Практична бухгалтерія» – бухгалтерський журнал, який спростить Вашу роботу та допоможе вести бухгалтерію без помилок. Видання є ще й в електронному вигляді.

За загальноприйнятими правилами підприємства можуть сподіватися на повернення сплаченого раніше ПДВ лише після досить тривалого періоду (від 2-х місяців), оскільки ІФНС потрібен час для перевірки поданої декларації та винесення рішення (відшкодувати або відмовити). Таким чином, у цей часовий проміжок платники податків стають кредиторами для держави, і якщо суми до відшкодування значні, то такими ж значними є відволікання коштів з обороту, що знижує прибутковість компанії і негативно позначається на її фінансовому стані.

Щоб уникнути подібних наслідків, повернути кошти на рахунок можна в заявному порядку. Це означає, що повернути ПДВ можна до того, як декларацію буде перевірено і податкова переконається у праві компанії на відшкодування податку. Закріплений такий варіант у ст. 176.1 НК РФ, але прийнятний він тільки для підприємств із суттєвими розмірами оборотів та бюджетних відрахувань.

Хто має право розраховувати на відшкодування ПДВ за заявою

Право на заявний порядок відшкодування ПДВ фірма має, якщо вона:

функціонує понад три роки і за останні 3 роки перерахувала податків у сукупності на 2 млрд. руб. і більше (ПДВ, ПДПІ, податок на прибуток, акцизи). При цьому із загальної величини податків віднімають відшкодований ПДВ;

представила чинну банківську гарантію;

є резидентом території ОЕР або вільного порту Владивосток (з гарантією від компанії, що управляє);

представила поруку від фірми, створеної більше 3-х років тому і сплатила за останні 3 роки податків обсягом від 2 млрд. руб. Поручитель не повинен перебувати у процедурі банкрутства, ліквідації/реорганізації або мати заборгованість перед бюджетом. Сума за порукою може бути більше половини вартості чистих активів фірми-поручителя.

Поговоримо про роль банківської гарантії ПДВ до відшкодування у заявному порядку.

Що таке банківська гарантія на повернення ПДВ

Гарантія банку на відшкодування податку – це документ, що підтверджує його зобов'язання щодо виконання фірмою обумовлених умов. Тобто. банк-гарант зобов'язується відшкодувати збитки, якщо за підсумками перевірки декларації виявиться, що право повернення ПДВ у компанії відсутня, а відшкодовану суму на вимогу ІФНС вона не повернула.

Ключові положення, які розкривають термін "банківська гарантія", зафіксовані у ст. 74.1 НК РФ. Її вправі видати банк, зазначений у переліку, що періодично оновлюється, затвердженому Мінфіном, і відповідає критеріям ст. 74.1 НК РФ. Банк повинен бути ліцензований ЦБ РФ, не мати вимог ЦБ про фінансове оздоровлення та дотримуватися всіх нормативів закону № 86-ФЗ від 10.07.2002 «Про Центробанк РФ» останні півроку. Крім того, розмір власних активів банку повинен становити 1 млрд. руб. і більше, а період роботи на ринку – не менше 5-ти років.

Банківська гарантія (ПДВ) не може бути відкликана або передана іншій компанії, а мінімальний термін її дії – 10 місяців з моменту подання декларації з ПДВ із сумою податку на повернення.

Банківська гарантія під відшкодування ПДВ: як отримати

Отже, якщо фірма, що відповідає перерахованим вище критеріям, вирішила подати заяву на відшкодування податку, то перш за все їй варто подбати про отримання банківської гарантії. Нагадаємо, що при цьому впевненість компанії у праві на повернення ПДВ має бути стовідсотковою.

Процес видачі гарантії ідентичний надання позики: необхідно звернутися до банку із заявою, до якої додано пакет документів. Умови видачі гарантії зазвичай залежать від фінансового становища компанії-заявника, але завжди під гарантію потрібне забезпечення. Плата за її отримання встановлюється банком та може коливатися від 1 до 10% річних.

До відома!Знаходження компанії, яка заявила про повернення ПДВ, та її банку-гаранта в різних регіонах країни не повинно стати причиною відмови ІФНС у відшкодуванні.

Сума, зазначена в гарантії, не може бути меншою від розміру відшкодованого податку (або його частини) і повинна у разі виникнення форс-мажорних ситуацій покривати зобов'язання перед бюджетом (наприклад, у ситуації, коли ІФНС мотивовано відмовила у відшкодуванні ПДВ після завершення перевірки). У документі має бути зафіксовано пункт про зобов'язання банку відшкодувати ПДВ, якщо платник проігнорує це.

Заявний порядок відшкодування ПДВ: банківська гарантія

Процедура прискореного відшкодування ПДВ із банківської гарантії виглядає так:

Підприємство готує документи, що підтверджують правомірність повернення ПДВ (як і в загальному порядку), і подає декларацію з ПДВ;

Протягом наступних 5-ти днів оформляє:

банківську гарантію;

Заява про реалізацію заявного порядку на повернення ПДВ у довільній формі (з обов'язковою вказівкою реквізитів рахунку, на який буде зроблено повернення);

Протягом наступних п'яти днів ІФНС розглядає заяву та виносить рішення про відшкодування податку або відмову. Рішення повідомляється компанії також протягом 5 днів. Відмова податківців може бути аргументований – на рішення вказують, який пункт НК РФ порушений підприємством;

При винесенні позитивного рішення ІФНС надсилає доручення до казначейства, звідки гроші перераховуються на банківський рахунок компанії.

Загалом процедура повернення ПДВ за заявою займає 11 робочих днів із моменту її подання. Якщо після закінчення цього терміну гроші на рахунок не надійдуть, то неперерахована сума починає індексуватися за чинною ставкою рефінансування ЦП.

Банківська гарантія повернення ПДВ під час експорту

Підприємства – експортери нерідко стикаються з ситуаціями, коли сума відрахування з ПДВ перевищує розмір податку на сплату, т. е. виникає декларація про його відшкодування. Здійснити повернення ПДВ вони можуть як за загальним правилам, і за заявою, заручившись банківською гарантією у тому порядку, що представлений вище.

Таким чином, повернути ПДВ під банківську гарантію можна лише великим компаніям. Швидке повернення в обіг солідних сум - безперечний плюс цієї процедури, але потрібно пам'ятати, що існує і мінус - за надання гарантії банку доведеться заплатити (і іноді це дуже значні суми).

На даний момент укладання банківської гарантії дає змогу бути впевненим, що при настанні форс-мажорної ситуації або ліквідації підприємства заявник отримає компенсацію.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок є індивідуальним. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО ТА БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Це відносно новий продукт, пропонований усіма фінансовими установами під час оформлення особливо великої угоди. Цей новий продукт справив фурор на економічному ринку і швидко набув популярності серед усіх компаній.

Особливості

Під банківською гарантією розуміється способи забезпечення виконання цих зобов'язань, у якому кредитна організація виступає гарантом сплати компенсації у разі ліквідації чи невиконання зобов'язань іншою стороною.

Стаття 176.14 Податкового Кодексу Російської Федерації дозволяє всім фізичним і юридичним особам, які сплачують до державного бюджету ПДВ, отримати право на відшкодування такого роду платежу

Цей легкий порядок отримання коштів має безліч переваг, найголовнішими з яких є можливість термінового поповнення оборотного активу. Це дозволяє не втратити ділову хватку та активність на відповідній ніші.

Саме це дозволяє банківській гарантії бути популярним серед широкого населення.Але незважаючи на такі переваги, до бажаючих отримати відшкодування пред'являються низка вимог, які мають виконуватись.

Погіршується це тим, що у законодавстві не прописані норми заяви і тому нововведення поки що не мають завершеного характеру. Усі прогалини поповнюються поступово, що негативно впливає на активи підприємств.

Банківська гарантія на повернення ПДВ за статистикою займає лідируючу позицію. Зразок такого документа можна отримати у будь-якій кредитній організації або інших компаніях, що надають таку послугу.

Правом отримання банківської гарантії вправі користуватися кілька категорій організацій.

До першої категорії можна віднести лише великі компанії, у яких сплачений податок за минулий податковий період становить щонайменше 10 мільярдів рублів. При цьому така організація має існувати на момент подання відповідної заяви не менше трьох років.

Такі установи мають право бути створені державними органами. Вони ж користуються активною підтримкою уряду Російської Федерації.

До другої групи належать решта категорій компаній, які разом зі сплатою податку надали банківську гарантію. Такою можливістю може скористатися практично кожен, тому ця категорія набагато цікавіша.

Необхідність оформлення

Банківська гарантія необхідна зменшення терміну відшкодування ПДВ. Принцип роботи такого правового документа у тому, що фінансові кошти повертаються на розрахунковий рахунок підприємства протягом двох тижнів.

Для отримання компенсації платнику податків необхідно піти до Податкової інспекції та написати відповідну заяву. Якщо все правильно буде оформлено, то банківська гарантія дозволить отримати відшкодування ПДВ за короткий термін, і ФНП виплатить податок на розрахунковий рахунок.

Але незважаючи на простоту операції, ФНП перевіряє всі документи ретельно. І всі розрахунки здійснює протягом деякого проміжку часу. Дізнається обґрунтованість затребуваної суми.

І в деяких випадках не факт, що всі заявлені суми підтвердяться документально. Податкова служба зобов'язана забезпечити повернення надміру сплаченої суми до державного бюджету.

В операції з банківської гарантії беруть участь кілька осіб:

бенефіціар. Їм виступає будь-яка особа, на користь якої здійснено платіж. При поверненні ПДВ такою особою є Податкова служба;
принципал. Основний боржник. Таким стає фірма, яка заявила вимоги повернення;
гарант. Виступає кредитна організація, яка відповідає за виконання принципалом зобов'язань.

Гарантами можуть бути лише ті кредитні організації, які мають на це відповідну ліцензію та занесені до спеціального списку фінансових установ на сайті Міністерства фінансів. До таких банків та страхових фірм пред'являються вимоги.

До таких відносять:

наявність ліцензії не менше ніж п'ять років;
власний актив кредитної організації щонайменше мільярда рублі;
дотримання всіх і правил оформлення;
відсутність вимоги Центробанку щодо оздоровлення фінансової установи;

Відео: Обґрунтування запропонованої ціни

Умови: банківська гарантія на повернення ПДВ

Основною умовою банківської гарантії стає безвідкличний і непередаваний характер.

Інші вимоги при прискореному відшкодуванні такі:

неспроможна прописувати додаткові документи, не вписані у статті 176.1 Податкового кодексу Російської Федерації;
час дії такого правового документа не повинен бути раніше ніж через вісім місяців з дня подання податкової декларації до відповідної установи;
сума, на яку видається, забезпечує повне виконання зобов'язань щодо повернення до державного бюджету суми збору;
допускається списання коштів з розрахункового рахунки гаранта у разі невиконання їм у певний термін вимоги.

Як отримати

Для отримання такої можливості необхідно надати пакет документів на розгляд кредитною організацією. Документи мало чим відрізняються від стандартного пакета під час оформлення кредитних зобов'язань підприємством.

До нього включаються:

реєстраційні документи, зокрема і різні свідоцтва, що підтверджують платоспроможність підприємства;
статут організації щодо призначення відповідальної особи, а також паспортні дані керівника;
бухгалтерські проведення та аналіз звітності за останні 12 місяців;
реєстри та розшифровки бухгалтерських проводокпри взаємодії із контрагентами;
всі довідки з пересування коштів із рахунку з цього приводу;
відомості про майно власника підприємства, в тому числі і при заставі;
довідки, що підтверджують декларація про отримання повернення.

Для прийняття рішення кредитна організація має право запросити інші документи, якщо вважатиме за необхідне.

кожне фінансова установапред'являє певні вимоги до заявника та позичальника. Виходячи з наданого пакета документів термін розгляду досягає 3-10 робочих днів.

Ціна запитання

Вартість послуги розраховується індивідуально, виходячи із строку надання гарантії, суми зобов'язань та її виду.

Також ціна залежить від групи ризику при оцінці компанії, що звернулася банком. Варіюється ціна в межах 1-10 відсотків від остаточної суми.

Нюанси

Вимоги до поручителя встановлюється чинним Податковим Кодексом Російської Федерації. Фінансова організаціямає входити до переліку компаній, що публікуються у Міністерстві Фінансів.

Час, на який видається банківська гарантія, закінчується не пізніше 8 місяців після подання заяви.Відповідно до законодавства Податкова інспекція зобов'язана повідомити кредитну установу про відмову за заявленими вимогами або з прав бенефіціара тільки у разі не підтвердження заявленої суми.