Витратні матеріали до інструментів рахунок обліку 105.36. Облік та списання матеріальних запасів бюджетної установи. Передача матеріальних запасів між установами

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Бюджетний облік матеріальних запасів у бюджетній установі

У статті буде розглянуто порядок бюджетного обліку матеріальних запасів бюджетними установами, які не є одержувачами субсидій у рамках виконання державного (муніципального) завдання у 2011 році.

загальні положення

Порядок бюджетного обліку матеріальних запасів регулюється Наказами Мінфіну від 01.12.2010 N 157н "Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади(державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування" (далі - Інструкція N 157н) та від 06.12.2010 N 162н "Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування" ( далі - Інструкція N 162н).

Нагадаємо, що Інструкція N 157н містить загальні положенняз ведення бухгалтерського обліку бюджетними, казенними та автономними установами, зокрема обліку матеріальних запасів. У розвиток зазначеного нормативного акта розроблено Інструкцію N 162н, призначену для застосування:

органами державної влади (державними органами);

органами місцевого самоврядування;

Органами управління державними та територіальними позабюджетними фондами;

Державними (муніципальними) державними установами;

Державними академіями наук;

Іншими юридичними особами, згідно із законодавством РФ здійснюють бюджетні повноваження одержувачів бюджетних коштів;

Бюджетними установами до прийняття федеральними органами виконавчої, суб'єктами РФ, органами місцевого самоврядування рішення про надання їм субсидії з бюджету бюджетної системи РФ згідно з п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

Об'єкт обліку

До товарно-матеріальних цінностей та матеріальних запасів відносяться предмети, що використовуються у діяльності бюджетної установипротягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їхньої вартості, готова продукція, товари для продажу. З 01.01.2011 до матеріальних запасів належать такі матеріальні цінностінезалежно від їх вартості та строку служби (п. 99 Інструкції N 157н):

Лісові дороги, що підлягають рекультивації;

Постільна білизна та постільні приналежності (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, спальні мішки тощо) та інший м'який інвентар;

Готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (металеві, залізобетонні та дерев'яні конструкції, блоки та збірні частини будівель та споруд, збірні елементи; обладнання для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної та інших систем (опалювальні котли, радіатори тощо);

Обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення. До обладнання, що вимагає монтажу, відноситься обладнання, яке може бути введено в дію тільки після збирання його частин та прикріплення до фундаменту або опор будівель та споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. При цьому до складу обладнання включаються контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі встановленого обладнання, та інші матеріальні цінності, необхідні для будівельно-монтажних робіт;

Інвалідна техніка та засоби пересування для інвалідів;

Дорогоцінні та інші метали для протезування;

Спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, придбане за договорами із замовниками для забезпечення виконання умов договорів до передачі його до наукового підрозділу;

Матеріальні цінності спеціального призначення.

Відповідно до п. 21 Інструкції N 162н для обліку операцій із матеріальними запасами застосовуються такі групувальні рахунки:

0 105 30 000 "Матеріальні запаси - інше рухоме майно установи";

0 105 40 000 "Матеріальні запаси – предмети лізингу".

Облік операцій із матеріальними запасами ведеться на таких рахунках:

Найменування рахунку	Об'єкт обліку
"Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи"	Медикаменти, компоненти, ендопротези, бактерійні препарати, сироватки, вакцини, кров, перев'язувальні засоби тощо.
0 105 32 000 "Продукти харчування - інше рухоме майно установи"	Продукти харчування, продовольчі пайки, молочні суміші, лікувально-профілактичне харчування
"Пально-мастильні матеріали - інше рухоме майно установи"	Всі види палива, горючих та мастильних матеріалів: дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол і т.д.
"Будівельні матеріали Інше рухоме майно установи"	Усі види будівельних матеріалів: Силікатні матеріали (цемент, пісок, гравій, вапно, камінь, цегла, черепиця), лісові матеріали (ліс круглий, пиломатеріали, фанера та т.п.), будівельний метал (залізо, жерсть, сталь, цинк листовий і т.п.), металовироби (цвяхи, гайки, болти, залізні вироби тощо), санітарно- технічні матеріали(крани, муфти, трійники тощо), електротехнічні матеріали (кабелі, лампи, патрони, ролики, шнури, дроти, запобіжники, ізолятори тощо), хіміко- москальні (фарба, оліфа, толь тощо) та інші аналогічні матеріали; Готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (металеві, залізобетонні та дерев'яні конструкції, блоки та збірні частини будівель та споруд, збірні елементи); обладнання для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної та інших систем (опалювальні котли, радіатори тощо); Обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення. До обладнання, що вимагає монтажу, відноситься обладнання, яке може бути введено в дію тільки після збирання його частин та прикріплення до фундаменту або опор будівель та споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. До складу обладнання включаються та контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі встановленого обладнання та інші матеріальні цінності, необхідні для будівельно-монтажних робіт
0 105 35 000 М'який інвентар - інше рухоме майно установи"	Білизна (сорочки, сорочки, халати тощо); постільна білизна та приладдя (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, спальні мішки тощо); одяг та обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальто, плащі, кожушки, сукні, кофти, спідниці, куртки, штани тощо); взуття, включаючи спеціальну (черевики, чоботи, сандалі, валянки тощо); спортивний одягта взуття (костюми, черевики тощо); інший м'який інвентар. До складу спеціального одягу входять спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристосування (комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожушки, кожухи, різна взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори, інші види спеціального одягу). Предмети м'якого інвентарю маркуються матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи або його заступника та працівника бухгалтерії спеціальним штампом незмивною фарбою без псування зовнішнього вигляду предмета із зазначенням найменування установи, а при видачі предметів в експлуатацію проводиться додаткове маркування із зазначенням року та місяця видачі їх зі складу. Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника установи чи його заступника
0 105 36 000 "Інші матеріальні запаси - інше рухоме майно установи"	Спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, придбане за договорами із замовниками для забезпечення виконання умов договорів до передачі його у науковий підрозділ; Молодняк всіх видів тварин та тварини на відгодівлі, птахи, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл незалежно від їхньої вартості; Приплід молодняку ​​за наявності в установах робочої худоби; Посадковий матеріал; Реактиви та хімікати, скло та хімпосуд, метали, електроматеріали, радіоматеріали та радіодеталі, фотоприладдя, піддослідні тварини та інші матеріали для навчальних цілей та науково-дослідних робіт, дорогоцінні та інші метали для протезування, а також інвалідна техніка та судна для інвалідів; Господарські матеріали (електричні лампочки, мило, щітки та ін.), канцелярські приладдя (папір, олівці, ручки, стрижні Поворотна або обмінна тара (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки тощо), як вільна (порожня), так і з матеріальними цінностями; Корми та фураж (сіно, овес та ін.), насіння, добрива; Книжкова, інша друкована продукція, крім друкованої продукції, призначеної для продажу, а також бібліотечного фонду та бланкової продукції суворої звітності (бланків цінних паперів, квитанційних книжок, голограм, атестатів, дипломів, посвідчень, трудових книжок (вкладишів до них) та ін., виготовлених друкарським способом за формою, затвердженою правовим актом органу влади, що містить номер, серію, що мають ступінь захисту та спеціальні вимоги щодо їх зберігання, видачі та знищення Запасні частини, призначені для ремонту та заміни зношених частин у машинах та обладнання, транспортні засоби, об'єкти виробничого та господарського інвентарю; Матеріали спеціального призначення; Інші матеріальні запаси
0 105 37 000 "Готова продукція - інше рухоме майно установи"	Продукція, виготовлена ​​в установі для цілей
0 105 38 000 "Товари - інше рухоме майно установи"	Матеріальні цінності, набуті установою для продажу
0 105 39 000 "Націнка на товари - інше рухоме майно установи"	Торгова надбавка (знижка)
"Будівельні матеріали Предмети лізингу	Будівельні матеріали, що є предметом
0 105 46 000 "Інші матеріальні запаси - предмети лізингу	Інші матеріальні запаси, що є предметом договору фінансової оренди (лізингу)

У Листі Мінфіну Росії від 29.12.2010 N 02-06-07/5396 наведено таблицю відповідності Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 N 148н"Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку" (далі - Інструкція N 148н), Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженому Наказом Мінфіну Росії N 162н. На с. 47 представлена ​​таблиця відповідності Планів рахунків бюджетного обліку з обліку матеріальних запасів, що застосовуються у 2010 та 2011 роках.

Плану рахунків бюджетного обліку з обліку матеріальних запасів, що застосовуються у 2010 та 2011 роках

План рахунків 2011 р.
Інструкції N 157н та N 162н
	Номер рахунку	Номер рахунку
Матеріальні
	Матеріальні рухоме майно установи	Матеріальні предмети
Медикаменти та перев'язувальні засоби
Продукти харчування
Пально-мастильні матеріали
Будівельні матеріали
М'який інвентар
матеріальні
Націнка на
продукція

Прийняття матеріальних запасів до обліку

облік матеріальний запас бюджетний

Матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю. У цьому визначення фактичної вартості матеріальних запасів залежить умови їх отримання. Так, фактичною вартістю матеріальних запасів, придбаних за плату, зізнаються (п. 102 Інструкції N 157н):

Суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

Суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;

Мита та інші платежі, пов'язані з придбанням матеріальних запасів;

Винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріальні запаси, відповідно до умов договору;

Суми, що сплачуються за заготівлю та доставку матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи страхування доставки. Якщо у супровідному документі постачальника зазначено кілька найменувань матеріальних запасів, то витрати на їх доставку (у рамках договору поставки) розподіляються пропорційно вартості кожного найменування матеріального запасу у їхній спільній вартості;

Суми, що сплачуються за доведення матеріальних запасів до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (підробка, сортування, фасування та покращення) технічних характеристикотриманих запасів, що не пов'язані з їх використанням);

Інші платежі безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Відповідно до п. 103 Інструкції N 157н якщо бюджетна установа здійснює централізовані закупівлі матеріальних запасів та (або) торговельну (виробничу) діяльність, то витрати, вироблені з заготівлі та доставки матеріальних запасів до центральних (виробничих) складів (баз) та (або) вантажоодержувачів, включаючи страхування доставки, можуть не включатися у фактичну вартість матеріальних запасів, що купуються, а ставитися до витрат на фінансовий результатпоточного фінансового рокуза умови відображення зазначеного порядку у своїй обліковій політиці.

Фактична вартість матеріальних запасів під час їх виготовлення самим установоювизначається з витрат, пов'язаних з виготовленням даних активів (у порядку, визначеному в обліковій політиці установи). У зазначену вартість не включається сума загальногосподарських та інших аналогічних витрат, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням (виготовленням) матеріальних запасів.

Фактична вартість матеріальних запасів, що залишаються в установи в результаті розбирання, утилізації (ліквідації) основних засобів або іншого майна, визначається виходячи з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, що сплачуються установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Оприбуткування матеріальних запасів відображається у регістрах бюджетного обліку на підставі первинних облікових документів (накладних постачальника тощо) (п. 22 Інструкції N 162н). У випадках, коли є розбіжності з даними документів постачальника, складається Акт про приймання матеріалів (ф. 0315004).

Облік операцій із надходження матеріальних запасів ведеться відповідно до змісту господарської операції:

У журналі операцій з вибуття та переміщення матеріальних активів - у частині операцій прийняття до обліку матеріалів, товарів за сформованою фактичною вартістю (у сумі фактичних вкладень) та операцій із збільшення фактичної (балансової) вартості матеріалів (обладнання, що враховується у складі матеріалів, тощо). п.) у сумі фактичних витрат з їх дообладнанню, модернізації;

У журналі операцій розрахунків із постачальниками і підрядниками чи журналі операцій розрахунків із підзвітними особами - у частині операцій надходження матеріальних запасів за фактичної вартості їх придбання (виготовлення);

У журналі за іншими операціями – за іншими операціями надходження об'єктів матеріальних запасів.

Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться за їх групами (видами), найменуваннями, сортами та кількістю у розрізі матеріально відповідальних осіб та (або) місць зберігання.

Аналітичний облік матеріальних запасів, продуктів харчування, молодняку ​​тварин та тварин на відгодівлі ведеться на картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041).

Аналітичний облік продуктів харчування ведеться у Оборотні відомості з нефінансових активів (ф. 0504035). Записи в оборотній відомості з нефінансових активів проводяться на підставі даних Накопичувальних відомостей з приходу продуктів харчування (ф. 0504037) та Накопичувальних відомостей з витрат продуктів харчування (0504038). Щомісяця у Оборотній відомості з нефінансових активів підраховуються обороти та виводяться залишки на кінець місяця.

Облік розбитого посуду ведеться матеріально відповідальними особами у Книзі реєстрації бою посуду (ф. 0504044).

Аналітичний облік молодняку ​​тварин та тварин на відгодівлі ведеться за видами та віковими групами (тварин на відгодівлі – лише за видами) у Книзі обліку тварин (ф. 0504039).

Аналітичний облік готової продукції, товарів, переданих на реалізацію, ведеться окремо.

Матеріально відповідальні особи ведуть облік матеріальних запасів у Книзі (Картці) обліку матеріальних цінностей (ф. 0504042, 0504043) за найменуваннями, сортами та кількістю.

Форми зазначених регістрів бюджетного обліку затверджено Наказом Мінфіну Росії від 15.12.2010 N 173н"Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування".

Переміщення та списання матеріальних запасів

Облік операцій із вибуття та переміщенню матеріальних запасів ведеться у журналі операцій із вибуття та переміщенню нефінансових активів.

Відображення в обліку операцій з переміщення матеріальних запасів всередині установи, передачі в експлуатацію здійснюється у регістрах аналітичного обліку матеріальних запасів шляхом зміни матеріально відповідальної особи виходячи з наступних первинних документов:

Вимога-накладна (ф. 0315006);

Меню-вимога на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);

Відомість на видачу кормів та фуражу (ф. 0504203);

Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210).

Списання матеріалів та продуктів харчування проводиться на підставі:

Меню-вимоги на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);

Відомості на видачу кормів та фуражу (ф. 0504203);

Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210);

Дорожнього листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), що застосовується для списання у витрату всіх видів палива;

Акту про списання матеріальних запасів (ф. 0504230);

Акта про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143), що застосовується для списання м'якого інвентарю та посуду. При цьому списання посуду проводиться на підставі Книги реєстрації бою посуду (ф. 0504044).

Вибуття (відпустка) матеріальних запасів провадиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю. Вибраний спосіб необхідно закріпити в обліковій політиці та застосовувати протягом фінансового року безперервно.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріальних запасів вибирається установою самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом (п. 101 Інструкції N 157н). Вибраний спосіб визначення одиниці матеріальних запасів необхідно закріпити в обліковій політиці бюджетної установи. Залежно від характеру матеріальних запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріальних запасів то, можливо номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо.

Вибуття матеріальних запасів у розмірі природних втрат проводиться на підставі актів з відображенням у видатках поточного фінансового року, а вибуття матеріальних запасів внаслідок розкрадань, недостач, втрат - на підставі належно оформлених актів з відображенням вартості матеріальних цінностей на зменшення фінансового результату поточного фінансового року з одночасним пред'явленням до винних осіб сум завданих збитків.

Кореспонденція рахунків щодо надходження та вибуття матеріальних запасів

Наведемо кореспонденцію рахунків з обліку матеріальних запасів, спираючись на Додаток 1 Інструкції N 162н.

	Номер рахунку
	по дебету	за кредитом
Прийняття до бухгалтерського обліку об'єктів матеріальних запасів, що надійшли до натуральної форми при відшкодуванні збитків, заподіяного винною особою
Оприбуткування матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів та тих, що залишаються у розпорядженні установи
Формування первісної вартості матеріальних запасів на підставі кількох договорів із постачальниками, розпоряджень (повідомлень)
Прийняття до обліку матеріальних запасів (за винятком готової продукції) на підставі сформованої фактичної вартості
Оприбуткування матеріальних запасів (за винятком готової продукції) сформованої вартості згідно з договором з постачальником, розпорядження (повідомлення)
Оприбуткування за ринковою вартістю надлишків матеріальних запасів, виявлених під час інвентаризації
Прийняття до обліку безоплатно отриманих матеріальних запасів
Прийняття до обліку матеріальних запасів що залишаються в розпорядженні установи результатам проведення демонтажних робіт під час ремонту об'єкта основних засобів
Передача готової продукції для використання у діяльності установи (Для власних потреб)
Внутрішнє переміщення матеріальних запасів між матеріально відповідальними особами в установі
Оприбуткування матеріальних запасів у сумі їх фактичної вартості, сформованої господарським способом (не для продажу)
Прийняття до обліку готової продукції з собівартості
Безоплатна передача матеріальних
Внесення до статутного капіталу матеріальних
Списання витрачених матеріальних запасів, природних втрат матеріальних запасів у межах встановлених норм на підставі виправдувальних документів
Передача матеріальних запасів на виготовлення (створення) об'єктів основних засобів, нематеріальних або невироблених активів, інших матеріальних запасів під час виконання робіт, надання послуг
Реалізація зайвих та невикористовуваних матеріальних запасів (за винятком готової продукції):
Нарахування доходів від реалізації за ціною реалізації (у тому числі ПДВ)
Нарахування заборгованості покупця матеріалів з податків, що підлягають перерахування бюджетними установами до бюджету у випадках, встановлених податковим законодавством РФ
реалізованого матеріального запасу
Списання витрат на реалізацію матеріальних запасів (за видами витрат)
Списання втрат матеріальних запасів тих, хто прийшов у непридатність внаслідок стихійних та інших лих, небезпечного природного явища, катастрофи
Списання матеріальних запасів унаслідок виявлених нестач, розкрадань, інших втрат, віднесених за рахунок винних осіб:
Нарахування заборгованості за виявленими недостачам, розкраданням, іншим втратам, віднесеним за рахунок винних осіб (відбивається за ринковою вартістю)
Списання з балансу вартості матеріальних запасів (відбивається за балансовою вартістю)
Прийняття до обліку готової продукції
Реалізація готової продукції, виконаних робіт (наданих послуг) за фактичною вартості
Списання природних втрат готової продукції

Розміщено на Allbest.ru

...

Подібні документи

Фактична вартість матеріальних запасів, придбаних за плату та отриманих установою за договором дарування. Бухгалтерське оформлення операцій із прийняття та списання матеріальних запасів. Облік доходів та витрат у державній бюджетній установі.

курсова робота , доданий 21.02.2013


Матеріальні запаси, їх класифікація та оцінка. Документація щодо обліку руху матеріальних запасів. Облік матеріальних запасів у бухгалтерії та на складах. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей. Особливості оформлення результатів інвентаризації.

курсова робота , доданий 15.06.2010


контрольна робота, доданий 12.01.2011


Матеріальні запаси, як частина матеріально-виробничих запасів. Цілі, завдання, види та терміни проведення інвентаризації матеріальних запасів. Документальне оформлення та порядок обліку результатів інвентаризації матеріальних запасів у ТОВ ВО "Свіяга".

курсова робота , доданий 13.06.2015


Теоретичні та практичні засади документального оформлення та обліку надходження та вибуття товарно-матеріальних запасів. Сутність товарно-матеріальних запасів та його роль виробництві. Оформлення та облік інвентаризації товарно-матеріальних запасів.

курсова робота , доданий 27.10.2010


Нормативне регулювання обліку. Завдання бухгалтерського обліку матеріальних запасів. Організація складського обліку матеріалів, первинна документація. Порядок відображення інформації в бухгалтерської звітності. Інвентаризація матеріальних запасів підприємства.

курсова робота , доданий 13.09.2012


Порядок обліку операцій із централізованого постачання матеріальними цінностями. Організація бухгалтерського обліку матеріальних запасів у МУЗ "Станція швидкої медичної допомоги" м. Мінусинська. Аналіз обліку та використання матеріальних запасів МУЗ.

дипломна робота , доданий 03.03.2008


Документальне оформлення руху матеріально-виробничих запасів у ТОВ "Сібтехмонтаж". Організація аналітичного та синтетичного обліку руху запасів на підприємстві. Аналіз використання матеріальних запасів та шляхи вдосконалення їх обліку.

дипломна робота , доданий 20.03.2017


Визначення матеріальних запасів, їх класифікація та методи оцінки. Особливості складського обліку матеріальних запасів, принципи проведення та відображення результатів інвентаризації. Перелік та правила заповнення документів з обліку руху матеріалів.

курсова робота , доданий 11.06.2015


Вивчення структури матеріальних запасів. Особливості документального оформлення відпустки матеріалів на виробничі та господарські потреби, організації оперативного та бухгалтерського обліку витрати матеріальних цінностей та контролю за їх використанням.

У статті ми розповідаємо про критерії віднесення НФА до категорії МОЗ та правила бухгалтерського обліку їх надходження, списання, внутрішнього переміщення, інвентаризації. Ми наводимо типові проводки, що відображають рух матеріальних запасів з урахуванням останніх зміну бюджетному обліку.

З 1 січня 2020 року почав діяти федеральний стандарт «Запаси» (далі – СГС «Запаси»). Він розділив матеріальні запаси на основні групи, запровадив нові поняття та правила обліку. Як по-новому враховувати матеріальні запаси, читайте у статті.

До матеріальних запасів бюджетні організаціїнасамперед відносять майно, яке служить менше 12 місяців. При цьому вартість цього майна не має значення.

Що змінити в обліку матзапасів із новим стандартом

• матеріали,
• готова продукція, біологічна продукція,
• товари,
• інші матеріальні запаси.

Для матеріальних запасів, які ви використовуєте довше 12 місяців, встановіть термін корисного використання. Наприклад, для штор, спецодягу, посуду.

Активи приймайте на бухгалтерський облік за первісною вартістю (п. 19 СМР «Запаси»). Залежно від операції первісною вартістю визнають:

• фактичну вартість,
• справедливу вартість,
• залишкову вартість,
• умовну оцінку: один об'єкт - 1 руб.,
• вартість за передавальними документами,
• нормативно-планову вартість.

Через новий стандарт «Запаси» у вашу облікову політику потрібно внести зміни, наприклад, визначити порядок, за яким визначатимете термін корисного використання запасів, що застосовуються у діяльності установи понад 12 місяців. У статті – чек-лист з усіма положеннями, які мають бути в обліку, та роз'яснення, як вибрати той чи інший метод обліку.

Рахунок 105 Матеріальні запаси у бюджетній установі

Установи набувають чи створюють активи, щоб у подальшому використовувати їх у процесі своєї діяльності. Такі активи називають матеріальними запасами. Приклади матеріальних запасів за групами та їх визначення за стандартом у таблиці 1.

Таблиця 1. Приклади матеріальних запасів за групами та їх визначення за стандартом

	Визначення за стандартом		На якому аналітичному рахунку враховувати
Матеріали	Активи, які установа використовує у поточній діяльності не більше 12 місяців; Засоби реабілітації, лікарські засоби, медичні виробита інші предмети, призначені для забезпечення громадян або юридичних осіб	Будматеріали; Миючі засоби; Продукти харчування; Ліки; ПММ та ін.
Продукція:
	цінності, які установа виготовила самостійно для продажу	друковані та періодичні видання, меблі, тощо; вироби, виготовлені в установах ФСВП ув'язненими; заготовлена ​​донорська кров у станціях переливання крові
біологічна	сільськогосподарська та інша продукція, отримана від біологічних активів установи внаслідок процесів зростання, розмноження та виродження живих організмів	зернові, бобові, м'ясо, молоко, латекс, деревина тощо.
	цінності, які установа придбала на продаж	предмети, які купили або отримали для перепродажу, наприклад, меблі, сувеніри
Інші матеріальні запаси	матеріальні запаси, що не належать до інших груп, у тому числі ті, які визначені як інші комісією з обліку активів відповідно до НПА, що регулюють облік та звітність	постільна білизна та приладдя, інший м'який інвентар; одяг та взуття: спеціальне, формене, спортивне, а також речове майно; тара для зберігання цінностей; предмети видачі напрокат; молодняк тварин та тварини на відгодівлі: птах, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл, приплід молодняку, піддослідні тварини; посадковий матеріал для багаторічних насаджень; знаряддя лову: трали, неводи, мережі, мережі та інші знаряддя лову; бензомоторні пилки, сучкорізки, сплавний трос; тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років: пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілотні майстерні, бензозаправки; сезонні та тимчасові дороги, лісові дороги, що підлягають рекультивації; спецінструменти та пристрої для серійного та масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення; змінне обладнання; пристосування до основних засобів, що використовуються багаторазово; тимчасові споруди, пристрої та пристрої, витрати на які відносяться на вартість будівельно-монтажних робіт; готові до встановлення будівельні конструкції та деталі, обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення; дорогоцінні та інші метали для протезування; спецобладнання для НДДКР, придбане за договорами із замовниками; матцінності спеціального призначення

У казенному закладі особливо цінного майна немає. У бюджетних та автономних організаціяхСписок матеріальних запасів, що належать до категорії особливо цінних, визначається на підставі ПП РФ № 538 від 26.07.2010 року. Розпоряджатися такими МОЗ можна лише за погодженням із засновником. В Інструкції 174н та 183н для обліку, наприклад, м'якого інвентарю передбачені рахунки 105 25 та 105 35, а в Інструкції 162н – лише 105 35.

Дивіться типові проводки з обліку та списання матеріальних запасів:

Зверніть увагу, з 01.01.2019 року деталізовані статті КОСГУ 340 440 (24-26 позиція балансового рахунку), що відображають рух МОЗ. На підставі наказу Мінфіну 209н застосовуються такі підстави:

Найменування	Збільшення вартості	Зменшення вартості
Препарати лікарські та матеріали, що застосовуються з медичною метою
Продукти харчування
Будівельні матеріали
М'який інвентар
Інші МОЗ
МОЗ, призначені для капітальних вкладень
Інші МОЗ одноразового застосування

В обліку робіть проводки:

Відображено безоплатне надходження матеріальних запасів:
у межах руху об'єктів між головною установою, відокремленим підрозділом (на підставі Повідомлення ф. 0504805 та первинки);
від сектора держуправління чи організації держсектора;
від недержавних російських організацій, ІП, фізосіб – виробників товарів, робіт, послуг;
від громадян, зокрема нерезидентів;
від організацій-нерезидентів
Якщо є супутні витрати:
відображено вартість майна, яке отримали безоплатно;
супутні витрати: на доставку, навантаження-розвантаження та ін;
прийняті обліку матеріальні запаси

Матеріальні запаси, які установа виготовляє власними силами, передавайте на склад або в інше місце зберігання на вимогу-накладну (ф. 0504204).

В обліку відобразіть:

ДП 0 105 XX 34Х КТ 0 106 X4 34Х

Оприбутковано матеріальні запаси, виготовлені власними силами (господарським способом).

Матеріальні запаси, які отримали при ліквідації основних засобів, прийміть до обліку на вимогу-накладну (ф. 0504204). Початкову вартість визначте за справедливою вартістю на дату прийняття до бухобліку (п. 10, 23 СГС «Запаси», підп. 3 п. 4.1.2 Методики за СГС «Запаси»). В обліку відобразіть:

ДП 0 105 XХ 34Х КТ 0 401 10 172

Надійшли матеріальні запаси від розбирання та ліквідації основних засобів – комплектуючі, запасні частини, ганчір'я, дрова, макулатура, металобрухт тощо.

Прийміть на облік матеріали на вимогу-накладну (ф. 0504204), якщо їх можна використовувати надалі після ремонту, у тому числі після демонтажу:

ДП 0 105 33 343 (0 105 36 346) КТ 0 401 10 199

Оприбутковані матзапаси – комплектуючі, запасні частини, ганчір'я, дрова, макулатура, металобрухт, які залишилися в установі для господарських потреб після ремонту, у тому числі демонтажу нефінансових активів.

Чи плануєте використовувати матзапаси, які залишилися при розукомплектації основних засобів? Оприбуткуйте їх на вимогу-накладну (ф. 0504204) і в обліку відобразіть проводками:

Оприбутковано матеріальні запаси, що залишилися після розукомплектації майна.

Іноді на балансі числяться матзапаси, які для установи вже не становлять цінності або використовувати за призначенням не вдасться. Що з ними робити: залишити на балансі, перевести на позабалансовий рахунок чи взагалі списати з обліку? Мінфін роз'яснень із цього приводу не випускав. Але ми розібралися в цьому питанні та пропонуємо вам

Облік списання матеріалів у бюджетній установі

Від причини списання, через яку вибувають матеріальні запаси, залежить і склад документів, які потрібно оформити. Наприклад, при видачі продуктів харчування оформіть меню-вимогу (ф. 0504202), щоб списати паливо. шляховий лист, при безоплатній передачі іншим організаціям - накладну на відпустку матеріалів, матеріальних цінностей, на сторону (ф. 0504205) та акт про приймання-передачу об'єктів нефінансових активів (ф. 0504101) , при нестачі - акт про списання матеріальних запасів (ф. 0504230) або акт про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143).

Завантажте форми:

Зразки заповнення форм

Вартість, за якою потрібно списати матеріальні запаси, визначте за таблицею 2. Вона залежить від причини, через яку вибувають матеріали.

Таблиця 2. За якою вартістю списати матеріальні запаси

Причина вибуття	Вартість списання
Видача в експлуатацію, використання у діяльності Передача працівникам у користування Втрати обсягом норм природних втрат	За вартістю кожної одиниці або середньої вартості. Спосіб виберіть для кожної групи матзапасів та закріпіть в обліковій політиці. Вибраний спосіб застосовуйте протягом фінансового року безперервно. (п. 108 Інструкції № 157н, п. 42 СМР «Запаси»)
Викрадення, недостачі, загибель, знищення	за балансовою вартістю (п. 38 СМР «Запаси»)
Відчуження організаціям держсектора: продаж, обмін, безоплатна передача
Відчуження громадянам та іншим організаціям не з держсектора: продаж, обмін, розповсюдження, безоплатна передача

Бюджетна установа має право розпоряджатися своїм майном самостійно. Виняток – особливо цінне рухоме майно (ОЦДІ) і якщо угоду визнають великою або за її вчинення є зацікавленість. У цих випадках, щоб продати матзапаси, потрібно отримати згоду засновника чи власника. Доходи від таких операцій надходять у самостійне розпорядження установи. Тому під час продажу активів робіть проводки:

ДП 0 401 10 172 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списано реалізовані матеріальні запаси;

ДП 0 401 20 22Х КТ 0 302 2Х 73Х

Відображено витрати, пов'язані з реалізацією матеріальних запасів: оцінка, транспортування;

ДП 0 401 10 172 КТ 0 401 20 22Х

Списано витрати, пов'язані з реалізацією матеріальних запасів;

ДП 0 205 74 56Х КТ 0 401 10 172

Нарахований дохід за реалізовані матеріальні запаси, зокрема ПДВ;

ДП 0 201 11 510 КТ 0 205 74 66Х

Надійшла оплата за реалізовані матеріальні запаси з цього приводу установи. Одночасно збільшення позабалансового рахунку 17 (код аналітики 440, КОСГУ 44Х).

Щоб упорядкувати роботу з обліку та списання матеріальних запасів в установі, розробіть положення:

Внутрішнє переміщення матеріальних запасів у бюджетних установах

Внутрішнє переміщення МОЗ – операція, що виконується у бюджетних установах у різних ситуаціях:

• при видачі матеріалів зі складу до підрозділів у підзвіт матеріально-відповідальних осіб;
• при зміні МОЛ у зв'язку з відходом у відпустку, на лікарняну або звільненням;
• під час передачі МОЗ за розпорядженням керівника з одного підрозділу до іншого;
• в інших випадках.

Оформляється внутрішнє переміщення вимогою-накладною ф.0504204, яка підписується передаючою та приймаючою стороною. У проводці, виконаній бухгалтером на підставі цього документа, за дебетом та кредитом будуть однакові рахунки 0 105 хх 34х, проте в аналітиці зміняться такі показники, як «МОЛ» і, можливо, «підрозділ».

Відобразіть в обліку видачу матеріальних запасів в експлуатацію проводками:

ДП 0 105 ХХ 34Х КТ 0 105 ХХ 34Х

Передано матеріальні запаси між співробітниками (зі складу для використання);

ДП 0 401 20 272 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списані витрачені матеріальні запаси, втрат у межах норм природних втрат, а також непридатних предметів м'якого інвентарю;

ДП 0 106 ХХ 300 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списано матеріальні запаси, переданих виготовлення нефінансових активів, крім готової продукції.

Коли ви передаєте матеріальні запаси працівникам у користування, щоб вони виконували свої службові обов'язки, спишіть їх з балансу. Подальший контроль таких активів ведіть на позабалансовому рахунку 27 (п. 385 Інструкції № 157н). Наприклад, спеціальний або формений одяг. В обліку відобразіть:

ДП 0 109 ХХ 272 КТ 0 105 2Х 44Х (0 105 3Х 44Х)

Видані у користування працівникам матеріальні запаси, які включені до складу ОЦДІ (іншого рухомого майна). Одночасно збільшення позабалансового рахунку 27.

Передача матеріальних запасів між установами

Крім безоплатного отримання, порядок якого розглянуто вище, бюджетні установи можуть передавати МОЗ головній організації, засновнику, відокремленим підрозділам, різним державним та комерційним організаціям. При внутрішньовідомчих передачах використовується повідомлення ф.0504805, в інших випадках - акти про прийом-передачу НФА, накладну на відпустку матеріалів на сторону.

Передаєте запаси безкоштовно - спишіть їх з балансу. Якщо передаєте об'єкти всередині сектора державного управління, а також іншим організаціям, які створені на базі державного та муніципального майна, відобразіть за балансовою вартістю. При передачі матеріальних запасів іншим організаціям та громадянам переоцініть вартість до справедливої ​​за методом ринкових цін. В обліку відобразіть:

ДП 0 304 04 34Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Передача між головною установою, відокремленим підрозділом;

ДП 0 401 20 25Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Міжбюджетна передача матеріальних запасів;

ДП 0 401 20 24Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Передача іншим організаціям та підприємцям.

Інвентаризація матеріальних запасів у бюджетних установах

Інвентаризація матеріальних запасів у бюджетних установах найважливішим елементомобліку, тому що при її проведенні визначається фактична наявність МОЗ та порівнюється з даними бухгалтерії. Призначена наказом керівника постійно діюча комісія під час перевірки оцінює стан об'єктів обліку, умови їх зберігання та використання. Відповідно до 402-ФЗ обов'язкова інвентаризація МОЗ проводиться перед складанням річної звітності. В Обліковій політиці можуть бути передбачені додаткові перевірки для всіх запасів або окремих груп. З Постанови Уряди РФ № 731 від 28.09.2000 року щорічно за станом 1 січня необхідно проводити інвентаризацію дорогоцінних металів, каміння і виробів із них.

Порядок інвентаризації матеріальних запасів

Матеріальні запаси перевіряйте за кожною матеріально відповідальною особою (МОЛ) та за місцями зберігання. Порівняйте фактичну наявність матеріальних запасів із даними бухгалтерського обліку. Результати інвентаризації зафіксуйте в інвентаризаційних описах ф.0504087. Після того, як закриєте опис, складіть акт про результати інвентаризації (ф. 0504835) . Якщо є надлишки та недостача, додатково складіть відомість розбіжностей за результатами інвентаризації (ф. 0504092). Оприбуткуйте надлишки

ДП 0 209 74 567 КТ 0 401 10 172

Нараховано заборгованість винної особи через недостачі;

Залежно від того, як співробітник відшкодовує недостачу, зробіть проводки:

ДП 0 201 34 510 КТ 0 209 ХХ 667

Надійшли гроші в касу на відшкодування збитків від нестачі матеріальних запасів. Одночасно збільшення позабалансового рахунку 17;

ДП 0 304 03 837 КТ 0 209 ХХ 667

Утримано заборгованість із зарплати, інших виплат на відшкодування збитків від нестачі матеріальних запасів.

Якщо винна особа відшкодовує збитки у натуральній формі, прийміть від неї майно до обліку за справедливою вартістю. Розрахуйте її шляхом ринкових цін. З винуватця заборгованість спишіть (п. 38 СМР «Запаси»).

ДП 0 105 XX 34Х КТ 0 401 10 172

Оприбутковано матеріальні запаси, що надійшли від винної особи.

З 1 січня 2011 року казенні установи щодо обліку матеріальних запасів застосовують відповідні положення інструкцій N 157н(1) та 162н(2). В Інструкції N 157н наведено загальні правилаобліку зазначених активів (склад, формування фактичної вартості, правила вибуття, надходження, внутрішнього переміщення, угруповання та аналітичного обліку матеріальних запасів). В Інструкції N 162н наведено конкретний перелік рахунків обліку матеріальних запасів та методологію відображення операцій з матеріальними запасами. Всі ці питання ми розглянемо в 1-му завданні цієї роботи.

Матеріальні цінності, що враховуються у складі матеріальних запасів

Відповідно до п. 99 Інструкції N 157н матеріальні запаси можна поділити на чотири групи:

• - предмети, що використовуються у діяльності установи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їх вартості;
• - готова продукція;
• - Товари, призначені для продажу;
• - матеріальні цінності незалежно від їхньої вартості та строку служби за закритим переліком, наведеним у п. 99 Інструкції N 157н.

Примітно, що частина переліку матеріальних цінностей, що належать до матеріальних запасів незалежно від їхньої вартості та строку служби, знайома бухгалтерам казенних установ, оскільки вона була наведена у п. 51 Інструкції N 148н. Зупинимося на позиціях, вперше названих як матеріальні запаси:

• - лісові дороги, що підлягають рекультивації;
• - спортивний одяг та взуття;
• - готові до встановлення будівельні конструкції та деталі;
• - обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення;
• - інвалідна техніка та засоби пересування для інвалідів;
• - дорогоцінні та інші метали для протезування;
• - спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт до передачі його до наукового підрозділу;
• - Матеріальні цінності спеціального призначення.

Рахунки обліку матеріальних запасів

Об'єкти матеріальних запасів на рахунку 105 00 "Матеріальні запаси" за аналітичними групами синтетичного рахунку об'єкта обліку:

• - 30 "Інше рухоме майно установи";
• - 40 "Майно – предмети лізингу".

При цьому об'єкти матеріальних запасів - іншого рухомого майна установи враховуються на рахунках, що містять аналітичний код виду синтетичного рахунку об'єктів обліку (23-й розряд рахунку) з 1 по 9. Об'єкти матеріальних запасів - предмети лізингу враховуються на рахунках, що містять у 23-му розряді рахунки коди 4, 6. Рахунки обліку матеріальних запасів, що застосовуються державними установами:

Номер рахунку	Назва рахунку
	Матеріальні запаси - інше рухоме майно установи
	Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи
	Продукти харчування - інше рухоме майно установи
	Пальне-мастильні матеріали - інше рухоме майно установи
	Будівельні матеріали - інше рухоме майно установи
	М'який інвентар - інше рухоме майно установи
	Інші матеріальні запаси - інше рухоме майно установи
	Готова продукція - інше рухоме майно установи
	Товари - інше рухоме майно установи
	Націнка на товари - інше рухоме майно установи
	Матеріальні запаси – предмети лізингу
	Будівельні матеріали - предмети лізингу
	Інші матеріальні запаси - предмети лізингу

Для обліку операцій зі зміни вартості матеріальних запасів застосовуються рахунки, у 24-26-му розрядах яких відповідно вказується код:

• - 340 – збільшення вартості матеріалів;
• - 440 – зменшення вартості матеріалів.

При цьому рахунок 010539000 має тільки один аналітичний рахунок 010539340 "Збільшення за рахунок націнки вартості товарів - іншого рухомого майна установи". На думку автора, у Плані рахунків бюджетного обліку, затвердженому Інструкцією N 162н, допущено друкарську помилку. Номер рахунку зі зміни вартості товарів за рахунок націнки має бути 010539440, оскільки операції зі збільшення вартості товарів повинні теоретично супроводжуватися зменшенням вартості націнки. Списання націнки також проводиться у разі кредиту рахунки 105 39 000 методом " Червоне сторно " .

На рахунку 0 105 31 000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи" враховуються медикаменти, компоненти, ендопротези, бактерійні препарати, сироватки, вакцини, кров, перев'язувальні засоби.

Рахунок 010532000 "Продукти харчування - інше рухоме майно установи" призначений для обліку продуктів харчування, продовольчих пайків, молочних сумішей, лікувально-профілактичного харчування.

Рахунок 0 105 33 000 "Пальне-мастильні матеріали - інше рухоме майно установи" призначений для обліку всіх видів палива, пального та мастильних матеріалів: дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол.

На рахунку 0 105 34 000 "Будівельні матеріали - інше рухоме майно установи" враховуються:

• - всі види будівельних матеріалів: силікатні матеріали (цемент, пісок, гравій, вапно, камінь, цегла, черепиця), лісові матеріали (ліс круглий, пиломатеріали, фанера), будівельний метал (залізо, жерсть, сталь, цинк листовий), металовироби ( цвяхи, гайки, болти, залізні вироби), санітарно-технічні матеріали (крани, муфти, трійники), електротехнічні матеріали (кабель, лампи, патрони, ролики, шнур, дріт, запобіжники, ізолятори), хіміко-москальні (фарба, оліфа, толь) та інші аналогічні матеріали;
• - готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (металеві, залізобетонні та дерев'яні конструкції, блоки та збірні частини будівель та споруд, збірні елементи, обладнання для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної та інших систем (опалювальні котли, радіатори));
• - обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення (обладнання, яке може бути введено в дію тільки після складання його частин та прикріплення до фундаменту або опор будівель та споруд, комплекти запасних частин, а також контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі встановленого обладнання та інші матеріальні цінності, необхідні для будівельно-монтажних робіт).

На рахунку 010535000 "М'який інвентар - інше рухоме майно установи" збирається інформація про наступні об'єкти:

• - білизна: сорочки, сорочки, халати;
• - постільна білизна та приладдя: матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, мішки спальні;
• - одяг та обмундирування: костюми, пальта, плащі, кожушки, сукні, кофти, спідниці, куртки, штани;
• - взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки тощо);
• - спортивний одяг та взуття (костюми, черевики тощо);
• - Інший м'який інвентар;
• - спеціальний одяг: спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристрої (комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожушки, кожухи, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори, інші види спеціального одягу).

Предмети маркуються матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи чи його заступника та працівника бухгалтерії. Маркувальні штампи зберігаються у керівника установи або його заступника (п. 118 Інструкції N 157н).

На рахунку 0 105 36 000 "Інші матеріальні запаси - інше рухоме майно установи" враховуються: - спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, придбане за договорами із замовниками для виконання робіт за договорами до передачі його до наукового підрозділу;

• - молодняк всіх видів тварин та тварини на відгодівлі, птахи, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл;
• - приплід молодняку ​​за наявності в установах робочої худоби;
• - посадковий матеріал;
• - реактиви та хімікати, скло та хімпосуди, метали, електроматеріали, радіоматеріали та радіодеталі, фотоприладдя, піддослідні тварини та інші матеріали для навчальних цілей та науково-дослідних робіт, дорогоцінні та інші метали для протезування, а також інвалідна техніка та засоби пересування;
• - господарські матеріали (електричні лампочки, мило, щітки), канцелярське приладдя (папір, олівці, ручки, стрижні);
• - Посуд;
• - Поворотна або обмінна тара (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки тощо), як вільна (порожня), так і з матеріальними цінностями;
• - корми та фураж (сіно, овес та інші види кормів та фуражу для тварин), насіння, добрива;
• - книжкова, інша друкована продукція, крім друкованої продукції, призначеної для продажу, а також бібліотечного фонду та бланків суворої звітності. До бланків суворої звітності відносяться бланки цінних паперів, квитанційних книжок, голограм, атестатів, дипломів, бланків посвідчень, бланків трудових книжок (вкладишів до них) та інших бланків;
• - запасні частини, призначені для ремонту та заміни зношених частин у машинах та устаткуванні, транспортних засобах, об'єктах виробничого та господарського інвентарю;
• - Матеріали спеціального призначення;
• - Інші матеріальні запаси.

На рахунку 0105 37 000 "Готова продукція-інше рухоме майно установи" враховується продукція, виготовлена ​​в установі з метою продажу. Відповідно до п. 27 Інструкції N 162н казенні установи приймають готову продукцію до обліку після закінчення місяця за фактичною собівартістю. Тобто в обліку казенних установ не відображається планова (нормативно-планова) собівартість готової продукції, як це відбувається, наприклад, у бюджетних та автономних установах.

На рахунку 0105 38000 "Товари - інше рухоме майно установи" враховуються товари, призначені для перепродажу. Товари приймаються до обліку за фактичною вартістю. При передачі товарів у їх вартість доводиться до продажної (роздрібної) ціни з допомогою націнки, яка враховується на рахунку 0 105 39 000 " Націнка на товари - інше рухоме майно установи " .

На рахунках 0 105 44 000 "Будівельні матеріали - предмети лізингу", 0 105 46 000 "Інші матеріальні запаси предмети лізингу" враховуються об'єкти, названі на подібних рахунках з обліку іншого рухомого майна установи (рахунки 0 105 3 0 взяті в лізинг.

При формуванні облікової політики установи вибирається одиниця бухгалтерського обліку матеріальних запасів, яка має забезпечити формування повної та достовірної інформації про матеріальні запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру матеріальних запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріальних запасів то, можливо номенклатурний номер, партія, однорідна група (п. 101 Інструкції N 157н).

Питання аудитору

На якому рахунку враховувати Тосол – 105 36 чи 105 33?

Відповідно до словника фінансових та юридичних термінів до ПММ як особливого виду виробничих запасів відносяться:

• паливо (бензин, дизельне паливо, скраплений нафтовий газ, стиснений природний газ);
• мастильні матеріали (моторні, трансмісійні та спеціальні олії, пластичні мастила);
• спеціальні рідини (гальмівні та охолодні).

Визначення ПММ у словнику взято з Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку паливно-мастильних матеріалів у сільськогосподарських організаціях, утв. Мінсільгоспом Росії 16.05.2005. Це відомчий нормативний акт, який застосовується лише сільськогосподарськими організаціями.

Тосол – торгове позначення незамерзаючої рідини, що охолоджує, її основними компонентами є вода і похідні спирту. Склад охолоджуючих рідин регулюється документом "ГОСТ 28084-89 (СТ РЕВ 2130-80). Державний стандарт Союзу РСР. Рідини, що охолоджують низькозамерзаючі. Загальні технічні умови", затв. та введений у дію постановою Держстандарту СРСР від 30.03.1989 № 913.

Строго кажучи, Тосол та інші охолодні рідини (антифризи) за своїм складом ПММ не є. Якщо звернутися до даних єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності, утв. рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16.07.2012 № 54 антифризи відносяться до іншої номенклатурної групи, відмінної від ПММ.

У Загальноросійському класифікаторі продукції за видами економічної діяльності ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. наказом Росстандарту від 31.01.2014 № 14-ст, антифризам надано код 20.59.43.120. Вони входять до угруповання 20.59.4 "Матеріали мастильні; присадки; антифризи", проте до мастильних матеріалів не відносяться та враховуються під окремим кодом.

Отже, Тосол можна віднести до інших матеріальних запасів – продукції хімічної промисловості та враховувати на рахунку 10506.

У той самий час багато комерційних організацій та державні (муніципальні) установи приймають рішення про врахування спеціальних рідин (гальмівних і охолодних) у складі ПММ. Зокрема, з метою планування так зроблено в МВС Росії (лист МВС Росії від 30.11.2016 № 1/12588 "Про вжиті заходи щодо виконання подання Рахункової палати Російської Федерації").

В силу пп. 117, 118 інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, для обліку ПММ призначений рахунок 10503, на якому враховуються всі види палива, пального та мастильних матеріалів - дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол і т.д. Цей список є відкритим.

Крім того, згідно з розд. III додатка 1 розпорядження Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р витрата гальмівних, охолодних та інших робочих рідин контролюється та розраховується. Ця обставина є додатковим аргументом для того, щоб враховувати Тосол на рахунку 105 03.

У зв'язку з тим, що щодо спеціальних рідин (гальмівних та охолоджуючих) немає чітких відомчих рекомендацій або додаткових роз'яснень, щоб уникнути претензій з боку ревізорів установа має право закріпити в обліковій політиці найбільш прийнятний рахунок обліку – 105 03 або 105 06.

На наш погляд, обидва варіанти припустимі і не є помилкою. Головне, щоб вибір рахунку було підтверджено документально. Беручи до уваги практику, що склалася, рекомендуємо враховувати спеціальні рідини (гальмові та охолодні) на рахунку 105 03 "Пально-мастильні матеріали".