Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

вертикальна структура пасиву балансу 2012 року виглядає не так позитивно як у 2011 році. Відбувається зниження частки капіталу та резервів, що не є тенденцією позитивною, також зростає кредиторська заборгованість;

загалом, майновий стан ТОВ «КСК» може бути охарактеризований як відносно стабільний;

баланс 2012 року є абсолютно ліквідним;

коефіцієнт поточної ліквідності відповідає нормативному значенню для аналізованої галузі. Але знову ж таки спостерігається зниження даного показника;

у нашій ситуації ми спостерігаємо рідкісний тип фінансової стійкості або абсолютну фінансову стійкість.

відбувається уповільнення оборотності оборотних засобів, що негативним моментом і вимагає збереження стійкого фінансового становища підприємства додаткових оборотних коштів.

підприємство на кінець 2012 має досить позитивні показники рентабельності.

На підставі отриманих даних, можна судити про позитивну фінансово-економічну діяльність ТОВ «КСК» за період часу.

Також результати, викладеного фінансового аналізу дозволяють запропонувати деякі рекомендації щодо оптимізації та вдосконалення фінансово-економічного стану підприємства.

2.3 Оцінка оподаткування та податкового навантаження організації

Податкові платежі істотно впливають на роботу підприємства ТОВ «КСК» і насамперед на кінцеві фінансові результати, що визначають фінансовий станпідприємства загалом. Механізм цього впливу представлений малюнку 2.1.

Рис. 2.1 Механізм впливу податкових платежів на фінансові результати діяльності підприємства

Однак слід мати на увазі, що податки впливають на фінансовий результат лише у випадку, якщо вони враховані як витрати звітного періоду.

Оцінка витрат (податків) як фактора, що формує фінансовий результат, провадиться за звітний період. сумі доходу, отриманого в даному звітному періоді, повинна відповідати сума видатків, які були понесені підприємством для отримання цих доходів. Від системи обліку витрат, що застосовується, залежить, у якому звітному періоді та чи інша витратна стаття вплине на величину бухгалтерського прибутку, тобто стане витратою.

Для відображення розрахунків за обов'язковими платежами до бюджетної системи застосовуються дві основні операції: операція нарахування та операція сплати (заліку). Операція нарахування означає виникнення в підприємства податкового зобов'язання у сумі обчисленого податку.

Формовані на різних етапах господарської діяльності ТОВ «КСК» на відповідних рахунках бухгалтерського обліку показники витрат та витрат, до складу яких включаються податкові зобов'язання, беруть участь у розрахунку фінансового результату. Оцінити вплив окремих податкових зобов'язань на фінансовий стан можна, встановивши, яким чином той чи інший показник витрат та (або) витрат бере участь у формуванні фінансового результату.

Усі податки, що сплачуються підприємствами, подаємо у вигляді чотирьох груп:

податки, що виникають при відображенні доходів, до яких належать оборотні податки - ПДВ та акциз, а також експортні мита;

податки, визнані як окремі статті витрат. До цієї групи ставляться майнові податки - податку майно організацій, транспортний, земельний податок, податку з прибутку. Крім того, обліковуються нарахування на заробітну плату;

податки, що у формуванні фінансового результату у складі комерційних і управлінських витрат;

податки, що у розрахунку фінансового результату у складі собівартості проданої продукції (робіт, послуг).

Розглянемо вплив податку додану вартість фінансовий стан підприємства.

Сума податку додану вартість є негативним чинником підприємства під час формування фінансового результату. ПДВ знижує ефективність діяльності підприємства, оцінкою якої є фінансовий результат. Ринкова ціна визначається конкретного виду продукції умовами реалізації певному ринку (території) і є величиною фіксованою чи змінюється у певних заданих межах. Відпускна вартість підприємства міста і відповідно величина виручки залежить від ринкової ціни і ставок ПДВ, застосовуваних під час реалізації цього виду продукції (робіт, послуг).

Величина показника «виручка» визначається виходячи з прогнозованого обсягу реалізації продукції, робіт, послуг, що оцінюється в натуральних показниках, та відпускної ціни підприємства, розрахованої на базі ринкової ціни.

Підприємству слід враховувати вплив групи податків з обороту, у тому числі ПДВ, у таких випадках:

При прогнозуванні доходів як співвідношення ринкової та відпускної ціни продукцію (роботи, послуги). Розмір реально отриманих доходів (виручки) підприємства нижчий, ніж потенційно можливі доходи за тих самих умов господарської діяльності, але за відсутності ПДВ;

Під час розрахунку податкового навантаження на грошові потоки підприємства. Суми податків з обороту, що їх підприємство фактично виплачує до бюджету, є частиною грошових потоків підприємства. Ці суми повинні враховуватися при прогнозуванні бюджету коштів на наступний період як операції витрачання (відтоку) коштів, для яких податковим законодавством встановлено граничний термін виплати.

Для товариств з обмеженою відповідальністю чистий прибуток є основним критерієм інвестиційної привабливості. Крім того, показник «чистий прибуток» відображає рівень успішності підприємства.

Податок на прибуток організацій безпосередньо впливає на розмір чистого прибутку, оскільки цей показник визначається різницею між сумою прибутку підприємства, отриманого від здійснення діяльності та сумою податку, обчисленою за відповідною ставкою.

Податки четвертої групи сприяють збільшенню собівартості продукції, що реалізується. У зв'язку з цим, для покриття витрат та отримання прибутку підприємства змушені збільшувати вартість продукції, однак такий крок призводить до втрати конкурентоспроможності та, як наслідок, до зменшення доходів.

Всі податки, що сплачуються підприємством, так чи інакше, погіршують його фінансове становище у зв'язку з цим необхідно здійснювати заходи щодо зниження податкового навантаження.

Однак при здійсненні заходів щодо зниження податкового навантаження слід мати на увазі, що зменшення податкових платежів - не мета, а спосіб покращення фінансового стану та підвищення інвестиційної привабливості організації. Тому вживати заходів до зниження податків є доцільним лише в тому випадку, якщо розрахунки показують, що це дає приріст чистого прибутку. Неприпустимо зменшення податків ціною погіршення фінансового становища.

ТОВ "КСК" застосовує загальний режим оподаткування. У зв'язку з цим воно здійснює розрахунок та сплату до бюджету таких податків: податок на додану вартість, податок на майно організації, податок на прибуток організацій, єдиний соціальний податок, земельний податок, транспортний податок. Виділимо податкові платежі в окрему зведену порівняльну таблицю(Додаток 8).

2010 року «лідирує» податок на прибуток організацій.

Зростання суми цього податку у 2011-2012 роках. становив 21,8%, 149,9% відповідно.

Практично за всіма видами податків спостерігається тенденція зростання податкових платежів, дана ситуація є несприятливою для організації, оскільки вона націлена на максимальне вилучення прибутку від здійснення діяльності, а зростання податкових платежів зменшує чистий прибуток, а також суми обов'язкових платежів «відволікають» грошові коштиз обігу.

Рис. 2.2. Структура податкових платежів ТОВ «КБК» за період 2010-2012 рр.

Перейдемо до розрахунку податкового навантаження ТОВ «КБК».

Категорія "податкове навантаження" трактується по-різному. Деякі фахівці вважають поняття "податковий тягар" та "податкове навантаження" нетотожними та пропонують їх розмежовувати. При цьому під податковим тягарем пропонується розуміти, з одного боку, відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою щодо сплати обов'язкових податкових платежів, з іншого – величину, що відображає потенційно можливий вплив держави на економіку за допомогою податкових механізмів, а податкове навантаження – це показник, що характеризує фактичний рівень дії.

Інші дослідники, роблячи свій внесок у розвиток економічної науки, пропонують власне тлумачення поняття податкового навантаження. Так, В.Р. Юрченко визначає податкове навантаження, як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків та зборів, а також інших платежів податкового характеру. У свою чергу, І.М. Данина на основі систематизації та оцінки підходів до визначення податкового навантаження визначає її як ступінь впливу діючої системи оподаткування на фінансовий стан, характер і стимули розвитку підприємств.

Проблема розрахунку податкового навантаження на рівні суб'єкта господарювання є найбільш спірною. У російській науці та практиці не вироблено єдиного підходу до цього показника.

Аналіз існуючих точок зору на цю проблему дозволяє наголосити на наступних аспектах. Більшість вчених пропонують не включати до розрахунку податкового навантаження організації податок на доходи фізичних осіб, Оскільки організація у разі виступає як податкового агента. Другий ключовий аспект полягає в тому, які податки та збори (йдеться про непрямі податки) включати до розрахунку податкового навантаження організації. Третій момент – це показник, з яким слід співвідносити абсолютне податкове навантаження. Як такий показник вчені розглядають виручку, додану вартість та новостворену вартість.

Для отримання повного уявлення про податкове навантаження ТОВ «КСК», скористаємося різними методиками розрахунку податкового навантаження підприємств.

Розрахунок навантаження відповідно до методики Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ так:

СНН = Сукупні податкові платежі: Доходи x 100%, (2.14)

де ССП - сукупне податкове навантаження.

Розрахуємо сукупне податкове навантаження підприємства:

СНН2010 = 27049,8: 815557 * 100% = 3,3%;

СНН 2011 = 37618,9: 1695925 * 100 = 2,2%;

СНН2012 = 87448,9: 3007112 * 100 = 2,9%.

Істотна вада такого розрахунку полягає в тому, що він не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового навантаження. Проте, цей показник, хоч і виявляє частку податків у виручці від, не характеризує вплив податків фінансовий стан підприємства, т.к. не враховує структуру податків у виручці. Для ефективного економічного аналізу потрібен показник, який би пов'язував рівень податкового навантаження і показник економічної активності підприємства.

Методика визначення податкового навантаження, розроблена М.М. Крейніною, передбачає зіставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків залежно від джерела, з якого вони сплачуються, має власний критерій оцінки тяжкості податкового навантаження.

При визначенні податкового тягаря за даною методикою пропонується виходити з ідеальної ситуації, коли економічний суб'єкт зовсім не сплачує податків і порівнювати цю ситуацію з реальною. Таким чином визначається тяжкість податкового навантаження.

Для роботи за цією методикою необхідно використати таку формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч): Пч) х100%, (2.15)

де НБ – податковий тягар;

В - прибуток від реалізації;

Ср - Витрати виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) з відрахуванням непрямих податків,

Пч - фактичний прибуток, що залишається після сплати податків у розпорядженні економічного суб'єкта.

Таблиця 2.12. Розрахунок податкового навантаження за методикою М.М. Крейніною

Виходячи з отриманих результатів, можна зробити висновок про те, що в 2011 році на один карбованець балансового прибутку податкове навантаження склало 63 коп. або частка податків у балансовому прибутку становила 63,0%. Зростання цього показника до значення 2010 року склало 112,0%. У 2012 році він збільшився в 1,2 рази, таким чином, податкове навантаження на карбованець прибутку становило 63,4%.

Ще одну методику визначення податкового навантаження економічного суб'єкта пропонує Т.К. Островенко, який розділив показники, що характеризують її, на приватні та узагальнюючі.

Перевагою даної методики і те, що вона дозволяє з різною мірою деталізації, залежно від поставленої управлінської завдання, розрахувати податкове навантаження, і навіть те, що може застосовуватися економічними суб'єктами будь-яких галузей народного хозяйства.

До узагальнюючих показників, що характеризують податкове навантаження економічного суб'єкта, за даною методикою, належать такі показники:

податкове навантаження на фінансові ресурси підприємства;

податкове навантаження з прибутку до оподаткування.

Ці показники розраховуються за такими формулами:

НБд = НД/Вр, (2.16)

НІ - податкові витрати;

Вр - прибуток від реалізації;

НБф = НД/ВБ середньорічний, (2.17)

де НБФ – податкове навантаження на фінансові ресурси підприємства;

ВБ середньоріч - середньорічна валюта балансу;

НБск = НД/СК середньорічний, (2.18)

СК середньоріч - середньорічна сума власного капіталу;

НБп = НД/П, (2.19)

де НБП – податкове навантаження на прибуток до оподаткування;

П – прибуток до оподаткування.

Таблиця 2.13. Розрахунок податкового навантаження за методикою Т.К. Островського

найменування показника	2010 рік, тис. руб.	2011 рік, тис. руб.	2012 рік, тис. руб.	Абсолютне відхилення
Податкові витрати
Виручка від реалізації
Середньорічна валюта балансу
Середньорічна сума власного капіталу
Прибуток до оподаткування
Податкове навантаження на прибуток до оподаткування, %

З даних таблиці можна дійти невтішного висновку у тому, що податкове навантаження попри всі показники фінансово-господарську діяльність має позитивну динаміку. У середньому значення показників збільшилося у 1,2 разу. Найбільше податкове навантаження посідає прибуток до оподаткування. Значення цього показника у 2011 році – 16,6%, а у 2012 році – 17,4%.

Розрахуємо коефіцієнти, що характеризують податкове навантаження підприємства відповідно до методики Циганкової Ю.С.

Податкоємність продукції, що реалізується. Цей показник дозволяє визначити суму податкових платежів, що припадають на одиницю обсягу реалізованої продукції, його зменшення свідчить про зниження податкового навантаження:

де НПР - оподаткування реалізованої продукції;

ПН - нараховані податки (без податку доходи фізичних осіб, але з урахуванням ЄСП);

В - прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг (без непрямих податків);

КН - непрямі податки (ПДВ, акцизи, мита).

Коефіцієнт оподаткування доходів (КНД), що характеризує частку податкових платежів, що стягуються з виручки (що входять у ціну продукції), у виручці від реалізації, визначається за формулою:

де НВ - податки з виручки (що входять у ціну реалізованої продукції (робіт, послуг);

В - прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг (без непрямих податків).

p align="justify"> Коефіцієнт оподаткування витрат (КНЗ), відображає частку податкових платежів, що відносяться на собівартість, у собівартості, його підвищення говорить про недостатню ефективність податкової політики у напрямку раціоналізації податкових платежів, що відносяться на собівартість. Розраховується як:

де НС - податки, що відносяться на собівартість;

З - собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Коефіцієнт оподаткування прибутку (КНП) - відбиває частку податків, сплачуваних з допомогою прибутку, в балансового прибутку.

де НП - податки, сплачувані з допомогою прибутку підприємства міста і які на фінансовий результат;

П – балансовий прибуток.

Коефіцієнт податкового ефекту (КНЕ). Цей показник вказує на те, як співвідносяться між собою чистий прибуток, що є основним показником, що характеризує ефективність фінансово-економічної діяльності, та загальної суми податкових платежів організації. Розраховується за такою формулою:

КНЕ = НН: ПП х100%, (2.24)

де НП - чистий прибуток; ПН - нараховані податки (без податку доходи фізичних осіб, але з урахуванням ЄСП).

Зведемо отримані показники до таблиці

Таблиця 2.14. Коефіцієнти податкового навантаження підприємства ТОВ «КСК»

Так, на підставі розрахунків, в динаміці спостерігається зростання практично всіх коефіцієнтів, що характеризують податкове навантаження, розрахованих за методикою Ю.С. Циганкової. Значення коефіцієнта оподаткування прибутку у 2011 році зросли порівняно з 2010 роком, але знизилися у 2012 році порівняно з 2011 роком на 78,9%, це свідчить про зниження частки податків, що сплачуються за рахунок прибутку підприємства. Коефіцієнт податкового ефекту збільшився у 2012 році на 106,3%, а за весь аналізований період утричі.

Якщо питома вагаподатків, що сплачуються організацією, не перевищив 15% загального доходу організації, то потреба у податковому плануванні мінімальна - за станом податкових платежів може цілком стежити головний бухгалтер або його заступник. При рівні податкового гніту у межах 17-35% у дрібних та середніх фірмах доцільна робота спеціаліста.

Виходячи з проведеного аналізу податкового навантаження, з метою зниження податкового навантаження та покращення фінансового стану підприємства, керівництву можна порекомендувати заходи подані у наступному розділі.

Поліпшення фінансового становища за допомогою оптимізації окремих податків

1. Зменшення платежів з податку майно.

Актуальне завдання для аналізованого підприємства, оскільки питома вага цього податку в загальній сумі податкових платежів становить 2012 року значну частку за сумами сплати.

Найбільш доступний спосібзниження податку майно - передача майна до організації, що має пільгу з цього податку. Після цього підприємства беруть майно в оренду. З отриманої орендної плати організація – орендодавець заплатить невеликий єдиний податок.

Таке рішення дозволяє заощаджувати й інших податках. Податок на прибуток зменшиться за рахунок того, що орендна плата у орендаря включається у витрати в міру її нарахування, а в орендодавця оподатковується за нижчими ставками, і лише після оплати.

У ролі «зберігача активів» може також виступати фірма, яка сплачує ЕНВД. Вона не сплачуватиме податку з майна, що використовується для діяльності, що оподатковується ЕНВД. Наприклад, наявний у підприємства автопарк можна передати окремій структурі, яка, наприклад, надаватиме йому автотранспортні послуги з транспортування зерна.

Економія цьому вигляді податку становила б 5099 тис. крб. за три роки. Дані кошти керівництву підприємства пропонується направити збільшення власного капіталу, оскільки значення всіх показників, характеризуючих забезпеченість власними коштами, не відповідають нормативам. Також дані заходи дозволять знизити собівартість продукції і на отримати великий прибуток при менших затратах.

2. Оптимізація податку на прибуток

Друге місце за обсягами сплати займає прибуток організацій.

Для оптимізації цього виду податку пропонується створити на підприємстві резерви. Жоден податковий інспектор не зможе поставити під сумнів такий спосіб оптимізації податку на прибуток. З їхньою допомогою можна цілком законних підставах переносити більш пізній термін сплату прибуток або взагалі поступово протягом року зменшувати його суму з допомогою витрат, які ще виникли. За даними бухгалтерської звітності 2012 року для підприємства ТОВ «КСК» дебіторська заборгованість становить 62578 тис. крб. Наявність дебіторської заборгованості свідчить про досить низьку платіжну дисципліну покупців. За допомогою резерву за сумнівними боргами організація може убезпечити себе від покупців (замовників), що несвоєчасно розплачуються.

Неотримані борги мають ознаки сумнівних:

Якщо заборгованість виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

Якщо заборгованість не погашена договірні терміни і нічим не забезпечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Будь-яка організація має право прийняти рішення про формування резерву за сумнівними боргами (п. 70 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності у Російської Федерації).

У податковому та бухгалтерському облікуправила формування резерву різняться.

У бухгалтерському обліку організація може ухвалити рішення про створення резервів з віднесенням цих витрат до складу інших (дебет рахунку 91-2 кредит рахунку 63), про що має бути зроблено запис в обліковій політиці.

Резерв за сумнівними боргами для цілей оподаткування можуть створювати ті організації, які визначають доходи та витрати за методом нарахування (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На підставі п. 3 ст. 266 НК РФ платник податків має право створювати резерви за сумнівними боргами, відрахування на який включаються до складу інших витрат (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв із сумнівних боргів нараховується наприкінці звітного (податкового) періоду, що підтверджено п. 3 ст. 266 НК РФ, згідно з яким суми відрахувань до цих резервів зменшують податкову базу з податку на прибуток.

Іншими словами, за рахунок створення резерву щодо сумнівних боргів організація оптимізує платежі з податку на прибуток.

Сума резерву за сумнівними боргами визначається за результатами проведеної на останній день звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:

За сумнівною заборгованістю з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої виходячи з інвентаризації заборгованості;

За сумнівною заборгованістю із строком виникнення від 45 до 90 днів (включно) - у суму резерву включається 50% від суми, виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

Сумнівна заборгованість із терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суми створюваного резерву.

При цьому сума створюваного резерву за сумнівними боргами не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду, що визначається відповідно до ст. 249 НК РФ. Відповідно до ст. 249 НК РФ виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги або майнові права, виражені у грошовій та (або) натуральній формах.

3. Оптимізація транспортного податку

Існує логічне та найпростіше правило економії на транспортному податку. Вашій фірмі краще зареєструвати транспорт на початку місяця.

Проте знімати його з обліку краще наприкінці місяця.

Обов'язок зі сплати транспортного податку залежить від реєстрації транспортного засобу, а не від його фактичного використання -04/05).

Податок сплачують ті місяці, коли транспорт був зареєстрований на фірму.

У цьому місяць реєстрації транспортного засобу, і навіть місяць зняття його з реєстрації приймають за місяць (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Також ТОВ «КСК» вигідніше не купувати транспортний засіб, а просто найняти співробітника з власним автомобілем. Отже, обов'язків зі сплати транспортного податку вони немає. Співробітнику платять компенсацію за використання машини у службових цілях. Суму компенсації обумовлюють у трудовому договорі. Зазначимо, що компенсаційні виплати, пов'язані з виконанням працівником трудових обов'язків, не обкладають ПДФО та ЄСП. Зате ця сума зменшує базу з податку прибуток, але лише межах норм, встановлених Урядом РФ. Норма для легкових автомобілівз об'ємом двигуна понад 2000 куб. см становить 1500 руб. у місяць.

Найкраще укласти з працівником договір оренди транспортного засобу. З працівником можна укласти договір оренди автомобіля з екіпажем або без екіпажу. У кожному з цих випадків працівнику виплачують орендну плату. Вона зменшує оподатковуваний прибуток фірми. При договорі оренди з екіпажем працівник за плату надає підприємству автомобіль у тимчасове володіння та користування. Він самотужки надає послуги з його управління та технічного обслуговування. У другому випадку автомобіль також надається роботодавцю у тимчасове володіння та користування, проте послуги з управління працівник не надає.

Фірма може зменшити оподатковуваний прибуток на витрати з експлуатації машини (бензин, моторне масло, тощо) та її ремонту. Якщо фірма укласти з працівником договір оренди з екіпажем, доведеться платити ЕСН із суми винагороди працівнику.

Із двох договорів вигідніше укласти договір оренди машини без екіпажу. У цьому випадку, щоб уникнути претензій з боку податківців, власник машини не повинен складати авансових звітів та підписувати дорожні листи. За це це може зробити інший співробітник компанії.

ТОВ «КСК» може заощадити на транспортному податку, а точніше взагалі його не платити. Якщо ви не маєте на балансі своїх власних машин, то уникнути податку можна, уклавши договір оренди (лізингу).

Нагадаємо: на кого зареєстровано транспортний засіб, той платить податок (ст. 357 НК РФ).

Зверніть увагу: транспортні засоби, придбані у власність лізингодавцем та передані ним на підставі договору лізингу у тимчасове володіння (користування), реєструють за письмовою угодою сторін за лізингодавцем або лізингоодержувачем (Наказ МВС Росії від 27 січня 2003 року N 59).

Отже, якщо транспортний засіб зареєстровано на лізингодавця, він і є платником податку.

Припустимо, якщо транспортний засіб зареєстровано на лізингодавця, то термін дії договору лізингу можлива тимчасова реєстрація транспортного засобу за лізингоодержувачем. Але навіть у цьому випадку платником податків є лізингодавець.

Фірма, яка володіє машиною за договором лізингу, сплачує транспортний податок тільки в тому випадку, якщо за взаємною згодою між нею та лізингодавцем автомобіль зареєстрований лише на цю фірму (Лист Мінфіну Росії від 30 червня 2008 р. N 03-05-05-04/ 14).

4. Перехід на спрощену систему оподаткування

Наступним із видів заходів оптимізації оподаткування, що належать до компетенції самого підприємства – це вибір системи оподаткування.

Підприємство не має в своєму розпорядженні пільги ні з яких - або з податків, але є можливість їх знизити або точніше замінити податком, обчисленим при використанні спрощеної системи оподаткування (УСН), передбаченої главою 26.2 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу РФ Податковий кодекс РФ Ст. 346.11. Про ефективність ССП свідчить і той факт, що, за заявою Мінфіну Росії, на підприємства, що працюють по ССП, припадає всього 6% податкового навантаження країни.

При застосуванні УСН відповідно до п. 1 ст. 346.11 організації звільняються від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій та єдиного соціального податку. Також організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерації. Проте за підприємством зберігається обов'язок щодо сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Також серед переваг застосування УСН можна виділити спрощений порядок обліку та звітності.

Для застосування УСН організації необхідно відповідати деяким критеріям. Для зручності аналізу відповідності ТОВ «КСК» складемо таблицю 3.1:

Таблиця 3.1. Відповідність ТОВ «КСК» критеріям щодо застосування спрощеної системи оподаткування.

Критерій застосування УСН	Дані щодо ТОВ «КСК»	Відповідність критерію, (+/-)
Доходи (за ст.248 НК РФ) за 9 місяців трохи більше 45 млн. крб.	Доходи за 9 місяців – 17850,5 т. руб.
Середня чисельність працівників не більше 100 осіб	Середня чисельність робітників - 92 особи
Залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів не перевищує 100 млн. руб.	Залишкова вартість – 1481,0 т. руб.
Відсутність філій та (або) представництв	Філій та представництв немає

З таблиці 3.1 випливає, що ТОВ «КСК» відповідає основним критеріям застосування УСН.

3.2 Вплив запропонованих заходів на фінансовий результат організації

Розрахуємо вплив цих заходів на фінансовий стан підприємства.

1. Економія від оптимізації прибуток.

ТОВ «КСК» відвантажило ТОВ «Будсервіс» матеріали 14 квітня 2012 року. Продукції відвантажено на 2100 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 190,9 тис. руб.). За умовами договору товари повинні бути оплачені протягом місяця з моменту відвантаження (до 14 травня 2012 року). Однак у зазначений термін кошти на розрахунковий рахунок підприємства від покупця не надійшли.

З метою оподаткування ТОВ «КБК» використовує метод нарахування. Передбачається, що обліковою політикою організації закріплено створення резерву за сумнівними боргами (і в бухгалтерському, і податковому обліку). Резерв формується відповідно до норм ст. 266 НК РФ.

В останній день кварталу 30 червня 2012 року ТОВ «КСК» провело інвентаризацію дебіторської заборгованості. В результаті було виявлено сумнівну дебіторську заборгованість ТОВ «Будсервіс» на суму 2100 тис. руб., Термін її погашення закінчився 14 травня 2012 року (47 днів до кінця другого кварталу).

Дебіторська заборгованість ТОВ «Будсервіс» потрапляє до другої групи. Отже, до резерву сумнівних боргів у другому кварталі можна включити 50% від цієї суми. Сума резерву дорівнює 1050 тис. руб.

За півріччя виручка ТОВ "КСК" склала 25300 тис. руб. (без НДС). 10% цієї суми становить 2530 тис. крб. Отже, суму резерву може бути повністю включено до податкового обліку до інших витрат у другому кварталі.

Розрахунок суми економії з податку прибуток наведено у таблиці 3.2

Таблиця 3.2. Розрахунок суми економії з податку прибуток

Організація 30 вересня включає до складу інших витрат суму 2530 руб., Що зменшує суму податку на прибуток на 506 тис. руб. Зменшуючи суму податку на прибуток, організація збільшує чистий прибуток, який є одним із основних показників фінансового стану підприємства.

Можна дійти невтішного висновку у тому, що найвигідніше створювати резерв по сумнівним боргам організаціям, із якими невчасно розраховуються покупці, оскільки, використовуючи такий резерв, організація може уникнути істотних збитків у якомусь одному звітному періоді. Організація, не чекаючи, коли закінчиться термін позовної давності, може списати у витрати прострочену дебіторську заборгованість.

Оскільки формування резервів за сумнівними боргами з метою податкового обліку та цілей бухгалтерського обліку здійснюється незалежно один від одного, резерви можуть бути утворені, наприклад, лише у податковому обліку, що не суперечить чинному законодавству.

2. Економія від оптимізації транспортного податку

Ситуація 1: реєстрація автомобіля

Машину краще зареєструвати на початку вересня, а не в період з 28 по 31 серпня. У цьому випадку податок ви почнете сплачувати з вересня. Якщо ж ви зареєструєте ваш транспорт наприкінці серпня, то доведеться починати сплачувати податок цього місяця. У чому немає жодного сенсу, тому що насправді автомобіль в серпні використовуватися не буде.

Ситуація 2: зняття з обліку автомобіля

Допустимо, якщо ви захотіли зняти машину з обліку у березні 2009 р., то краще це зробити наприкінці місяця. Економія очевидна. В даному випадку ви зможете користуватися машиною протягом місяця. Якщо ж ви знімете машину з обліку на початку березня, то податок за березень все одно доведеться сплатити.

Покажемо з прикладу, як відобразити орендну плату.

приклад. ТОВ «КСК» уклало зі своїми співробітниками Петровим І.В. договір оренди транспортного засобу без екіпажу Фірма платить співробітнику щомісячну орендну плату 6000 руб. Виплату провадять в останній день місяця. Водієві 1 липня видано під звіт купівлю бензину 11 000 крб. Фірмою 10 липня було проведено ремонт у сумі 3000 крб. 31 липня водій дав авансовий звіт. До авансового звіту було додано чеки для придбання бензину у сумі 10 300 крб.

Бухгалтер ТОВ «КСК» зробив записи:

Дебет 71 Кредит 50

11000 руб. - видані гроші з каси підзвітнику;

Дебет 44 Кредит 71

10300 руб. - Відбито витрати на купівлю бензину;

Дебет 50 Кредит 71

700 руб. - Невитрачені гроші повернені до каси;

Дебет 44 Кредит 10

3000 руб. - Витрачені запчастини на ремонт машини;

Дебет 44 Кредит 73

6000 руб. - Відбиті витрати з орендної плати;

Дебет 73 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДФО»,

780 руб. (13% x 6000 руб.) - Утримано ПДФО з орендної плати;

Дебет 73 Кредит 50

5220 руб. (6000 - 780) - видано з каси за орендну плату.

За договором оренди транспортного засобу без екіпажу орендодавець надає орендарю транспортний засіб за плату в тимчасове володіння та користування без надання послуг з управління ним та його технічної експлуатації (ст. 642 ЦК України). Договір складають у письмовій формі. Орендну плату під час укладання з фізособою договору оренди транспортного засобу без екіпажу не обкладають ЄСП (Листи УФНС Росії по м. Москві від 20 квітня 2007 р. N 21-18/340 та Мінфіну Росії від 13 липня 2007 р. N 03-04-06 -02/138).

3. Перехід на спрощену систему оподаткування

Надалі розрахуємо два варіанти застосування УСН:

Коли як об'єкт оподаткування обрано доходи;

І доходи, зменшені величину витрат.

За ними застосовуються різні ставки – 6% та 15% відповідно. Розрахувати по кожному з них податкове навантаження і на підставі цього зробити висновок щодо застосування того чи іншого варіанту.

Розрахуємо варіант, у якому як об'єкт оподаткування обрані доходи. При цьому ставка податку дорівнюватиме 6%.

Сума податку розраховується, як добуток на ставку податку. Н 20 12 = 299026 * 6% = 17941,56 т. руб. Складемо таблицю податкових платежів підприємства:

Таблиця 3.3. Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрано доходи, т. руб.

З таблиці 3.3 випливає, що загальна сума податкових платежів організації проти застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період знизилася з 87348,93 руб. до 27 644,49 руб. (на 70%).

ДС=АОС+ФОП+НП ДС+ПП (3.1)

де ДС – додана вартість;

АОС – амортизація основних засобів;

ФОП – фонд оплати праці;

ЧП - чистий прибуток.

Податкове навантаження на додану вартість, створене на підприємстві, розраховується за формулою (3.2):

ННдс = (НП ДС) / ДС * 100% (3.2)

НП ДС – податки, що виплачуються з доданої вартості;

ДС – додана вартість.

ДС УСН1 = 237,0 +21750 +17941,56 + 221279,24 = 249989,45 т. руб.;

ПН ДСУСН1 = (17941,56)/249989,45 * 100% = 7,1%.

З розрахунків видно, що сталося зменшення доданої вартості порівняно із загальним режимом оподаткування за аналогічний період, але водночас податкове навантаження збільшилося на 7,1%.

Перехід на спрощену систему за варіантом, коли як об'єкт оподаткування обрані доходи, в даному випадку рентабельний, проте слід розглянути і розрахувати варіант при якому як об'єкт оподаткування обрані доходи, зменшені на величину вироблених витрат. Податкова база у разі розраховується, як різниця між отриманими доходами і виробленими витратами.

Податкова база = 299026 – 60940 = 238086 т. руб.

Н 20 12 = 238 086 * 15% = 35712,9 т. руб.

Складемо таблицю податкових платежів підприємства:

Таблиця 3.4. Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрано доходи мінус витрати, т. руб.

З таблиці 3.4 випливає, що загальна сума податкових платежів організації при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрано доходи мінус витрати, порівняно із застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період, знизилася на 51,9%.

Податок, отриманий при доходах, як об'єкт оподаткування дорівнював 27644,49т. руб., а при використанні як об'єкт оподаткування доходів, зменшених на величину вироблених витрат, отримаємо податок рівний 36692,6 т. руб., Що майже вдвічі більше, ніж у першому варіанті при застосуванні УСН.

Зробимо розрахунок податкового навантаження, використовуючи формули (3.1) та (3.2):

ДС УСН1 = 237,0 +21750 +35712,9 + 221279,24 = 278979,14 т. руб.;

ПН ДСУСН1 = (35712,9)/278979,14 * 100% = 12,8%.

Податкове навантаження при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрано доходи мінус витрати, також знизилося на 14,88% порівняно з традиційною формою оподаткування, та на 9,4% порівняно з першим варіантом спрощеної системою оподаткування.

Аналіз застосування спеціальних режимів оподаткування показав, що найбільш ефективним для ТОВ «СКС» за підсумками аналізу за останній рік є застосування варіанта УСН із вибором як об'єкт оподаткування доходів, зменшених на величину вироблених витрат.

Зробимо порівняння податкового навантаження другим способом - частка податкових платежів, що стягуються при різних системах оподаткування, у валовому виторгу.

Вона визначається за формулою (3.3):

ННвр = НП/ВР * 100% (3.3)

НП – податки, сплачені підприємством;

ВР – валовий виторг.

Зробимо розрахунки:

ННрс УСН1 = 20921,28/3007112 * 100% = 0,6%;

ННрс УСН2 = 36692,6/3007112 * 100% = 1,01%.

Представимо різні системи оподаткування на рис. 3.1 та таблиці 3.5, де як об'єкт дослідження оберемо всі три системи оподаткування.

Таблиця 3.5. Порівняльна характеристика систем оподаткування

Рис. 3.1 Порівняльна характеристика систем оподаткування.

Аналіз податкового навантаження показав, що з застосуванні спрощеної системи оподаткування підприємство може реально знизити своє податкове навантаження. При цьому витрати підприємства будуть мінімальними, спроститиметься система податкового обліку підприємства.

Незважаючи на наявні переваги, слід звернути більшу увагу на проблеми та складності, що виникають при застосуванні УСН.

1. У зв'язку з тим, що організації, які застосовують ССП, не є платниками ПДВ, існує ризик втрати клієнтів, які застосовують загальний режим оподаткування.

2. Перелік витрат, що враховуються при застосуванні УСН обмежений, та є закритим.

3. У платників податків, які застосовують ССП, можливі проблеми, пов'язані з визнанням доходів, що не є виручкою від реалізації та не визнані іншими доходами.

Підприємству потрібно вивчити методичні рекомендації щодо застосування УСН, зробити необхідні розрахунки на відповідність критеріям на право застосування спрощеної системи і потім слідкувати за відповідністю даним критеріям, подати у встановлений термін заяву про перехід на УСН до податкового органу, в якому вони зареєстровані. Ці дії допоможуть підприємству оптимізувати систему оподаткування. Особливо хотілося відзначити недоліки організації діяльності бухгалтерії. На підприємстві відсутні спеціалісти зі спеціальною податковою освітою. Внаслідок чого відсутні заходи щодо аналізу податкових платежів підприємства, виявлення резервів щодо зниження податкового навантаження підприємства, заходи щодо оптимізації податкового навантаження підприємства. Є незнання податкового законодавствау частині застосування окремих пільг та спеціальних режимів оподаткування, що дозволяють реально зменшити податкові зобов'язання підприємства.

У жовтні 2012 р. на підприємство прийнято на роботу фахівця з вищим професійною освітоюяк головний бухгалтер, тому є впевненість, що при вивченні ним питань оптимізації оподаткування, будуть зроблені певні висновки та будуть зроблені певні дії. Проведені нами аналіз та розрахунки реально показують можливості щодо зниження податкового навантаження та спрощення системи обліку з метою оподаткування.

Застосування заходів податкового планування та оптимізації як одного з його напрямків вимагає від організації додаткової кваліфікації та серйозного підходу, оскільки помилки у веденні податкового обліку можуть викликати додаткові витрати підприємства у вигляді штрафів та пені. За 2011 рік підприємству було нараховано 287 т. руб. податкових санкцій, що зрештою зменшило чистий прибуток підприємства.

Також дані заходи слід застосовувати у комплексі, тому що не існує однієї схеми, яка б дозволила підприємству оптимізувати податкове навантаження. Тому необхідно керівництву підприємства звернути увагу на кваліфікацію всіх фахівців бухгалтерського та економічного відділу, організувавши для них і насамперед курси підвищення кваліфікації. Як слушно зауважують досвідчені фахівці, найбільший ефект досягається при комплексі заходів, навіть найнезначніших, при цьому підприємство наражається на мінімальний ризик застосування податкових санкцій з боку податкових органів.

Висновок

Перехід російської економіки до ринкових відносин, докорінно змінив умови економічної та фінансової діяльностіпідприємств та організацій. Проблеми оподаткування посіли лідируюче місце у системі фінансового менеджменту. У суб'єктів господарювання виникла необхідність швидко орієнтуватися в оптимізації оподаткування своїх доходів, прагнучи знизити податковий тягар, компенсувати фінансові ризики господарської діяльності.

Метою даної дипломної роботибуло визначення податкового навантаження, фінансового стану ТОВ «КСК» та розробка заходів щодо оптимізації оподаткування на підприємстві.

Аналізований період охоплює три роки роботи підприємства з 2010 року до 2012 року.

У роботі оцінка фінансового стану підприємства проводиться за допомогою фінансових коефіцієнтів, що поділяються на такі групи:

Платоспроможність;

Ділова активність;

прибутковість, або рентабельність;

Фінансова (ринкова) стійкість;

Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких на гроші відповідає терміну погашення зобов'язань.

Значення всіх коефіцієнтів платоспроможності аналізованої організації на кінець 2012 року знаходяться в межах нормативів, за винятком коефіцієнта забезпеченості власними оборотними коштами. За всі три аналізованих роки його значення негативно це говорить про те, що організація не забезпечена достатньою кількістю власних оборотних засобів, необхідних для здійснення діяльності.

Показники фінансової стійкості свідчить у тому, що з аналізований період організація показала себе дуже незалежної від позикових джерел фінансування та її становище можна назвати стійким. Майже всі показники лежать у межах нормативних значень, крім коефіцієнта забезпеченості власними оборотними засобами. На підприємстві, що розглядається, власними оборотними коштами за аналізований період взагалі не покривалися оборотні активи.

Значення коефіцієнта фінансової незалежності (К ф.н.) знаходиться в межах обмеження, власникам на кінець 2012 р. належать 41,3% вартості майна.

Аналіз фінансового стану підприємства показав, що організація загалом стійка і працює стабільно. Дані показників платоспроможності та фінансової стійкості дозволили дати оцінку підприємства за 5-ти класами. Аналізоване підприємство отримало 2 клас, тобто. підприємство із нормальним фінансовим станом.

Аналіз оподаткування ТОВ «КСК» показав, що у 2010-2012 рр. організація була платником таких основних податків: податку з прибутку, податку додану вартість, єдиний соціальний податок, податку майно, транспортний податок, земельний податок, внески обов'язкове пенсійне страхування.

Обсяг податкових платежів у 2011 р. порівняно із 2010 р. збільшився.

Зростання податкових платежів у 2010 р. спостерігається: з податку на додану вартість на 3113 тис. руб., У 2012 р. зростання склало 92,5%. Зростання величини податку на майно в 2011 році склало 188,1% (з 780 тис. руб. До 2247 тис. руб.), Зниження сум податку до сплати в 2012 році на 7,8% обумовлено реалізацією будівлі кузні.

Величина транспортного податку скоротилася на 10% у 2011 році, а у 2008 році зниження відбулося ще 7,8% це можна пояснити тим, що керівником у період 2010-2012 рр. проводилася модернізація парку техніки. Неефективна техніка було реалізовано.

У цілому зміни окремих податків збільшило суму податкових відрахувань 2012 року на 3627,3 тис. крб., що становить 50,2 %.

У 2011-2012 роках. Значна питома вага у структурі всієї суми податків становив податку додану вартість. Зростання ПДВ обумовлене тим, що було знайдено ринки збуту, проте ці організації - покупці, нараховують до сплати до бюджету ПДВ. Таким чином, у 2010-2012 роках. основними податками, сплачуваними ТОВ «КСК» були податку додану вартість і податку имущество.

Розрахунок податкового навантаження на підприємство зроблено з використанням різних методик у зв'язку з цим, значення показника різні.

Значення навантаження, розрахованої відповідно до методики Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ, збільшилося за три роки в 3 рази і становило 2012 року 6,8%. Проте суттєвим недоліком такого розрахунку є те, що він не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового навантаження.

Виходячи з даних податкового навантаження, розрахованого за методикою М.М. Крейніною, можна зробити висновок про те, що в 2011 році на один карбованець балансового прибутку податкове навантаження склало 63 коп. або частка податків у балансовому прибутку становила 63,0%. Зростання цього показника до значення 2010 року склало 112,0%. У 2012 році він збільшився в 1,2 рази, таким чином, податкове навантаження на карбованець прибутку становило 63,4%. Аналіз навантаження за методикою Т.К. Островського дозволяє зробити висновок про те, що найбільше податкове навантаження посідає прибуток до оподаткування. Значення цього показника у 2011 році – 16,6%, а у 2012 році – 17,4%.

У динаміці спостерігається зростання практично всіх коефіцієнтів, що характеризують податкове навантаження, розрахованих за методикою Ю.С. Циганкової. Значення коефіцієнта оподаткування прибутку у 2011 році зросли порівняно з 2010 роком, але знизилися у 2012 році порівняно з 2011 роком на 78,9%, це свідчить про зниження частки податків, що сплачуються за рахунок прибутку підприємства. Коефіцієнт податкового ефекту збільшився у 2012 році на 106,3%, а за весь аналізований період утричі.

Незважаючи на те, що значення податкового навантаження за різних методик розрахунку не збігаються, об'єднує їх те, що в цілому в ТОВ «КСК» спостерігається тенденція до збільшення податкового навантаження. Тому керівництву підприємства пропонується вжити заходів щодо оптимізації даних податків.

Як основні напрями оптимізації оподаткування запропоновані:

Оптимізація податкової політики підприємства

Оптимізація податку майно, дозволить знизити собівартість продукції, це також сприятливо позначиться на рентабельності одиниці виробленої продукції, а також вивільнені кошти, пропонується направити збільшення власного капіталу. Це у майбутньому дозволить покращити значення показників фінансової стійкості.

Оптимізація податку на прибуток шляхом створення резерву за сумнівними боргами збільшує суму чистого прибутку підприємства, який можна вкласти в нове виробництво.

Перехід на спрощену систему оподаткування Аналіз податкового навантаження показав, що з застосуванні спрощеної системи оподаткування підприємство може реально знизити своє податкове навантаження. При цьому витрати підприємства будуть мінімальними.

Таким чином, можна зробити висновок про те, що оптимізація оподаткування дозволяє покращити показники діяльності підприємства та відповідно його фінансовий стан.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодексРосійської Федерації частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ (чинна редакція) // http://www.consultant.ru/ popular/54824/

2. Податковий кодекс Російської Федерації частина II // http://www.consultant.ru/popular/znb/

Подібні документи

Нормативно-правове регулювання оподаткування організації. Аналіз фінансових результатівдіяльності ТОВ "Красноярська Будівельна Компанія", оцінка оподаткування та податкового навантаження організації. Заходи щодо оптимізації оподаткування.

дипломна робота , доданий 29.11.2013


Взаємозалежність оподаткування та фінансових результатів підприємства: нормативно-правове регулювання; порівняльний аналіз методик розрахунку податків та їх впливу у ФГУП "Оренбурзькі авіалінії": податкове навантаження, оптимізація бази оподаткування.

курсова робота , доданий 03.04.2011


Сутність оптимізації податкових платежів підприємства. Організаційно-економічна характеристика ТОВ ТК "Р - Транс". Характеристика провідних податків. Аналіз структури податкового навантаження. Проблеми оптимізації оподаткування бюджетних організаційРФ.

дипломна робота , доданий 18.11.2013


Сутність та функції податків. Характеристика податкових платежів та відрахувань. Оптимізація оподаткування як засіб зниження податкового навантаження підприємства. Аналіз та оцінка системи оподаткування МУП ЖКГ "Південне", проблеми та перспективи її оптимізації.

курсова робота , доданий 11.05.2014


Виникнення та розвитку оподаткування, його основні принципи. Ознаки, джерела та класифікація податків. Функції податкової системи, її структура та правове регулювання в Російській Федерації. Цілі та напрями податкової політики держави.

курсова робота , доданий 13.03.2014


Методика аналізу оподаткування. Завдання аналізу інформаційного забезпечення методики. Аналіз оптимізації оподаткування ТОВ "Гіппо". Оцінка податкового навантаження підприємства. Удосконалення методики аналізу оподаткування. Шляхи її оптимізації.

курсова робота , доданий 02.03.2008


Розробка рекомендацій щодо вдосконалення оптимізації податкового навантаження економічного суб'єкта. Оцінка податкового навантаження за умов сучасного законодавства Російської Федерації. Оцінка впливу податку фінансове становище підприємства.

курсова робота , доданий 28.04.2016


Організаційно-економічна оцінка діяльності підприємства ТОВ "Гражданрембуд", оцінка організації його оподаткування, аналіз сплати податків до бюджетних та позабюджетних фондів. Розробка заходів щодо зниження податкового навантаження на підприємство.

курсова робота , доданий 19.02.2011


Нормативно-законодавча база, характеристика режимів та методів оподаткування до. Методи визначення та розрахунок податкового навантаження підприємства, способи стягнення (сплати) податків. Особливості оподаткування підприємств різних галузей економіки.

курсова робота , доданий 25.11.2012


Основні види податків. Податкове планування у створенні. Базовий і ланцюговий темпи зростання податкових платежів. Методи визначення та розрахунок податкового навантаження. Загальна характеристикапідприємства. Пропозиції щодо оптимізації оподаткування ТОВ "Старт".

До обов'язків будь-якої компанії або індивідуального підприємця входить розрахунок та перерахування платежів до бюджету в рамках тієї системи оподаткування, на якій вони працюють. Більшість податків відрахування провозяться за підсумками минулого кварталу, тобто пік надходжень до бюджету посідає квітень, липень, жовтень, а, за підсумками року – на березень. Для бізнесу це означає, що в подібні періоди на розрахунковому рахунку потрібно зберегти додаткову суму для того, щоб мати змогу за цими податками розрахуватися. Визначити, яка сума для цього знадобиться, можна і заздалегідь, якщо до питання планування податкових відрахувань підходити усвідомлено та не пускати ситуацію на самоплив протягом розрахункового кварталу. Більше того, здебільшого є цілком законні способи зниження податкового навантаження підприємства.

Як розрахувати податкове навантаження

Для початку поговоримо про те, що є податковим навантаженням. Для конкретної компанії вона розраховується виходячи з сукупності податків, які дана організація сплачує. Фактично, це відсоткове співвідношення суми всіх бюджетних платежів до загального виторгу, яку прийнято визначати за даними бухгалтерської звітності. У принципі, розрахувати цей показник можна за будь-який період, але частіше це робиться за підсумками року, оскільки дані для цього беруться з річного балансу. Крім того, показник податкового навантаження може бути розрахований за окремо взятим податком, наприклад, з ПДВ або з податку на прибуток.

Оптимізація податкового навантаження

Методи зниження податкового навантаження залежатимуть від того, яку систему оподаткування застосовує той чи інший платник податків.

Так, на УСН-6% ІП без працівників мають можливість до нуля зменшити розрахункову суму податку за звітний квартал за рахунок фіксованих внесків, перерахованих у тому ж періоді. Для ІП з працівниками та підприємств аналогічне правило діє і щодо внесків, що перераховуються з заробітної платиПрацівників, щоправда, зменшити розрахункову суму спрощеного податку можна лише до половини. З цього правила випливає цілком очевидний спосіб оптимізації податкового навантаження: сплачувати фіксовані внески ІП на початку року (адже податок на ССП розраховується наростаючим підсумком), а страхові внески намагатимуться перераховувати до останнього числа кожного розрахункового місяця – тоді подібні суми будуть повністю враховані у зменшення податку.

На УСН-15% значення визначення суми податку мають як доходи, так і витрати, причому доходи визначаються за фактом отримання оплати від клієнтів і покупців, а витрати припускають, що товари та послуги оплачені та отримані від постачальника, про що є підтверджуючі накладні та акти. Додатковою умовою для включення до витрат собівартості товарів, придбаних для перепродажу, є їх відвантаження кінцевого покупця, тобто витрати з оподаткування враховуються лише з реалізації такого товару.

У подібній ситуації єдиний шлях зниження податкового навантаження – відслідковувати доходи та витрати, що приймаються для розрахунку податку протягом кварталу. Як правило, кожна компанія може домовитися зі своїми контрагентами про те, щоб великі суми оплати, які в силу тимчасового фактора вже не вдасться скоригувати за рахунок витрат, останні днізвітний квартал не перераховувався. При цьому своєчасний обмін первинною документацією із постачальниками допоможе обґрунтувати суми заявлених у податковій базі витрат.

Взагалі вважається, що в прикладі розрахунку податкового навантаження повинні враховуватися всі податки, які організація сплачує від свого імені, а також ПДФО, які вона перераховує як податковий агент. При цьому не враховуються страхові внески, що перераховуються за співробітників, а також мита та ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на територію РФ.

Допустиме зниження податкового навантаження

Звичайно ж оптимізація податкового навантаження, тим більше цілком законними способами є пріоритетним напрямком роботи бухгалтерії будь-якої компанії, що динамічно розвивається. Але навіть не порушуючи закону, у цьому питанні можна перестаратися.

Так, низькі показники податкового навантаження, швидше за все, призведуть до того, що компанія опиниться в полі зору комісії податкових органів з легалізації податкової бази. Діяльність цих структур регламентується листом Мінфіну від 17 липня 2013 року №АС-4-2/12722.

У цьому документі встановлено цілком конкретні пороги допустимої податкової навантаження підприємств. Так для компаній, що здійснюють виробництво продукції (товарів, робіт, послуг), цей показник, розрахований для податку на прибуток, повинен бути не менше ніж 3%, а у торгових фірм – не менше ніж 1%.

Втім, низький показник не є правопорушенням. Контролери виходять з того, що він може лише свідчити про допущені правопорушення та про можливе свідоме заниження сум податків. Саме тому компанії з низьким податковим навантаженням найчастіше піддаються додатковим перевіркам. Різні санкції можуть бути застосовані до організації, що продемонструвала низький показник навантаження, тільки в тому випадку, якщо буде виявлено факт порушення в податкових розрахунках.

Прибуток- це різниця між доходами та видатками. Відповідно все, що знижує дохід,. По суті, навіть збитки йдуть на благо. Пояснимо, яким чином.

У процесі функціонування організації, чи то торгівля чи виробництво, виникають різного роду втрати та недостачі, наприклад, при зберіганні, транспортуванні, упаковці тощо. Такі збитки враховуються у складі матеріальних витрат (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), які, своєю чергою, включаються до податкової бази в межах норм природних втрат. Норми такі затверджуються лише на рівні Уряди РФ з різних галузей. Нормативи технологічних втрат кожного конкретного виду сировини і матеріалів організація може розробити самостійно. Причому описати їх треба у формі технологічних карт чи аналогічних локальних документів.

Подібні збитки організація має підтвердити документально- товарно-транспортними накладними, звітами, актами тощо. (Лист Мінфіну Росії від 01.10.2009 N 03-03-06/1/634). Технологічні втрати слід зафіксувати у первинних документах, наприклад, в акті інвентаризації (при виявленні недостачі).

Якщо технологічні збитки в межах нормативів виявлені у виробництві, у бухобліку вони відображаються у складі витрат за звичайними видами діяльності та враховуються при списанні матеріалів у виробництво:

Д-т 20 (23) К-т 10 – передані у виробництво матеріали.

Якщо втрати вищі за нормативи, їх враховують у складі інших витрат:

Д-т 91/2 К-т 20(23) - списані наднормативні технологічні втрати.

Порядок відображення втрат, що виникли під час транспортування, зазначений у п. п. 5 та 11 ПБО 10/99:

Д-т 94 К-т 60 (10, 16, 41) - відбито нестачу під час транспортування;

Д-т 20 (23) К-т 94 - списано на витрати нестачі в межах встановлених норм;

Д-т 76 (73) К-т 94 – віднесені на винних осіб (співробітників або інші організації) наднормативні втрати;

Д-т 91/2 К-т 94 - списано суми наднормативних втрат, винних осіб за якими не виявлено.

Такий порядок встановлено і п. 5.1 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.1995 N 49, та п. 236 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н.

У податковому обліку технологічні втрати ставляться матеріальні витрати організації. Причому платник податків може врахувати навіть втрати понад нормативи, адже дані витрати організації не є нормованими (пп. 3 п. 7 ст. 254 ПК РФ, Ухвала ВАС РФ від 18.06.2009 N ВАС-7283/09, Постанова ФАС Центрального округу від 16.02. 2009 у справі N А54-1345/2008-С8).

Зіпсований товар

У тому напрямку працює схема зі зіпсованим товаром. Адже витрати на зіпсовану продукцію також знижують податкове навантаження(Лист Мінфіну Росії від 08.07.2008 N 03-03-06/1/397). На думку фахівців головного фінансового відомства, фіскальні органи не можуть оцінювати доцільність видатків згідно з ч. 1 ст. 8 Конституції РФ.

Однак такі висновки не завадять насправді податківцям встановлювати необґрунтованість витрат на товар, що виявився непридатним. До того ж, суперечливі роз'яснення Мінфіну Росії допомагають фіскалам. У Листі від 09.06.2009 N 03-03-06/1/374 Мінфін Росії вказав: у разі утилізації (списання) товарів зі закінченим терміном придатності витрати на їх придбання та подальшу ліквідацію не можуть розглядатися в рамках отримання доходів від підприємницької діяльностіі, отже, не враховуються у складі витрат.

Декілька нюансів. При виявленні зіпсованого товару необхідно провести інвентаризацію(п. 2 ст. 12 Федерального законувід 21.11.1996 (N 129-ФЗ). Трапляється, що псування виявляють у ході інвентаризації. Якщо організація вирішила звернутися до цього способу, щоб заощадити податок на прибуток, обов'язково потрібно провести інвентаризацію та оформити її документально належним чином. Для цього передбачені форми, затверджені Постановами Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88 та від 27.03.2000 N 26.

При цьому слід враховувати, що товари з терміном придатності, що минув, не підлягають подальшій реалізації через торговельну мережу (п. 5 ст. 5 Закону РФ від 07.02.1992 N 2300-1).

Резерви з метою податкової оптимізації

Податківці часто прискіпуються до резервів, сформованих платником податків, - чи то торгівельна організація, чи банк. І не має значення, яка мета сформованих резервів, для чого їх створювали. Просто іноді фіскальним органам здається, що їхній обсяг надмірно великий.

Банкіри найчастіше відбиваються від претензій ревізорів, т.к. "Регулятор" у банківській галузі аж ніяк не ФНС Росії, а Центральний банк РФ. У кредитних організацій специфіка створення резервів є галузевою. Тому лише ЦБ РФ може диктувати банкам правила формування резервів із втрат з позик, а чи не податкові інспектори.

Загалом, щоб скористатися таким способом економії, слід навчитися розподіляти резерви рівномірно. У НК РФ порядок формування резервів основних засобів встановлено ст. 324. Зокрема, у цій статті зазначено: платник податків, який утворює резерв майбутніх витрат на ремонт, розраховує відрахування до нього, орієнтуючись на сукупну вартість основних засобів та самостійно затверджені нормативи відрахувань. Правда, ці нормативи мають бути зазначені в обліковій політиці організації (абз. 5 ст. 313 НК РФ). В обліковій політиці слід визначити порядок формування резерву.

Сукупна вартість основних засобів - це сума первісної вартості всіх основних засобів, що амортизуються, введених в експлуатацію станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на їх ремонт. Щоб розрахувати нормативи, платник податків повинен визначити граничну суму відрахувань до резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, виходячи з періодичності здійснення ремонту їх об'єкта та його деталей та кошторисної вартості зазначеного ремонту. Сюди входять такі витрати, як вартість запчастин та витратних матеріалів, зарплата працівників з ремонту, вартість сторонніх послуг та інші витрати. При цьому гранична сума резерву майбутніх витрат на вказаний ремонт не може перевищувати середню величинуфактичних витрат на нього, що склалася протягом останніх трьох років.

Якщо платник податків здійснює накопичення коштів для проведення особливо складних та дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більш ніж одного податкового періоду, граничний розмір відрахувань до резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів може бути збільшений на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту, що припадає на відповідний податковий період відповідно до графіка проведення таких видів ремонту за умови, що у попередніх податкових періодах вони не здійснювалися.

Відрахування до резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками на останнє число відповідного звітного (податкового) періоду.

Якщо платник податків створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, сума фактично здійснених витрат на ремонт списується за рахунок коштів зазначеного резерву.

Якщо сума фактично здійснених витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву майбутніх витрат на такий ремонт, залишок витрат з метою оподаткування включається до інших витрат на дату закінчення податкового періоду.

Якщо на кінець податкового періоду залишок коштів резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів перевищує суму фактично здійснених у поточному податковому періоді витрат на такий ремонт, сума перевищення на останню дату поточного податкового періоду з метою оподаткування включається до складу доходів платника податків.

Якщо відповідно до облікової політики з метою оподаткування та на підставі графіка проведення капітального ремонту основних засобів платник податків здійснює накопичення коштів для фінансування зазначеного ремонту протягом більш ніж одного податкового періоду, на кінець поточного податкового періоду залишок цих коштів не підлягає включенню до складу доходів з метою гол . 25 НК РФ.

Для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на ремонт основних засобів платники податків вправі створювати резерви під їх майбутні ремонти (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Звісно, ​​така схема підійде лише організаціям, які застосовують метод нарахування. Застосовують касовий спосіб резерви не виробляють (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок формування резерву визначається виходячи з річного нормативу відрахувань до резерву та сукупної первісної вартості основних засобів. Причому будь-які зміни в порядку формування резерву, так і розрахунку нормативів слід вказувати в оновленій обліковій політиці (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Взагалі схема з використанням формування резервів на ремонт основних засобів цікава великим підприємствам, що займаються промисловим виробництвом, тому що, якщо ремонт обладнання є рідкістю, податкова економія буде зовсім незначною: витрати на ремонт включаються безпосередньо до витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази з податку на прибуток (Ст. 260 НК РФ). Великим платникам податків, які побажали звернутися до даного методу, добре б паралельно створити резерв для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більше одного податкового періоду.

У звичайному випадку резерви будуть розноситися по всьому році рівномірно, а по "дорого" резерву витрати взагалі можна буде перенести на наступні податкові періоди, тобто. доходи, отримані у звітному податковому періоді ( календарному році), зменшуються на майбутні суми фактично не виконаних витрат.

Коли резерви зрівняються з кошторисними витратами, обладнання може зламатися. Тоді сума резервного фонду відіб'ється у складі позареалізаційних доходів з метою гол. 25 НК РФ. Причому платник податків отримає відстрочку, т.к. доходи, які ми отримали вище, оподатковуються через деякий час – коли закінчується період формування резерву.

Сумнівні борги

У кризу проблема "поганих" боргів схвилювала не лише банки, а й усі підприємства. Контрагенти повсюдно "забували" сплатити рахунки або зовсім розорялися. Тому скажемо кілька слів у тому, як і отримати податкову економію з допомогою резервів по сумнівним боргах (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Цей вид резерву теж треба прописати в обліковій політиці. Причому таке рішення має бути прийняте на початок чергового податкового періоду з податку на прибуток (для податку на прибуток - це рік). Якщо рада директорів ухвалить рішення у січні 2011 р., формувати резерв можна лише з 2012 р. (Лист Мінфіну Росії від 21.10.2008 N 03-03-06/1/594). У принципі, змінювати облікову політику можна щороку (ст. 313 НК РФ), але якщо в організації спостерігатиметься непослідовна облікова політика, це може зіграти не на користь платника податків.

"Амортизаційна" економія

Можна заощадити на податках і за допомогою амортизації, наприклад, якщо підтвердити, що обладнання працює в умовах агресивного середовища. Тоді платник податків може отримати право використовувати спеціальний коефіцієнт, що прискорює амортизацію вдвічі(Пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Агресивна середа- це сукупність природних та (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також знаходження основних засобів у контакті з вибухо-, пожежонебезпечним, токсичним або іншим агресивним технологічним середовищем, яке може спричинити (джерело) ініціювання аварійної ситуації (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Довести такі обтяжливі умови роботи для обладнання можна, наприклад, у північних або, навпаки, південних регіонах. Схема то, можливо актуальна й у заводів, функціонуючих 24 години (Визначення ВАС РФ від 30.01.2009 N ВАС-544/09).

Із транспортними засобами взагалі просто. У зимових умовах Росії будь-який автомобіль або вантажівка піддається зносу, як і всі його комплектуючі. Знову ж таки російські дороги - це притча в язицех, тобто. і за гарною погодою транспорт на вітчизняних дорогах зношується швидше, ніж належить. Таке ось цілком "агресивне середовище" (Лист Мінфіну Росії від 27.08.2007 N 03-03-06/1/604).

Суди з різних підстав, зазвичай, стають убік платників податків (Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40) у справі N А46-11259/200. Ф04-4639/2008(10778-А81-40), Уральського округу від 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 у справі N А76-3007/08 та ін.).

Зверніть увагу! На думку чиновників, застосовувати підвищуючий коефіцієнт можна тільки у випадках, коли основний засіб відповідно до документації виробника не призначений для використання в умовах агресивного середовища, а також призначений для використання в умовах агресивного середовища, але експлуатується в режимі, не передбаченому технічною документацією (Листи Мінфіну Росії від 14.10.2009 N 03-03-05/182 та ФНП Росії від 17.11.2009 N ШС-17-3/ [email protected]). Виходить, основні засоби, які для агресивного середовища призначені за інструкцією, не можна амортизувати в прискореному порядку.

Як вважають фахівці Мінфіну Росії, неможливо застосовувати прискорену амортизацію щодо небезпечних виробничих об'єктів (Листи від 30.05.2008 N 03-03-06/1/341, від 14.10.2009 N 03-03-05/182), оскільки це не передбачено НК РФ.

У Листі Мінфіну Росії від 30.05.2008 N 03-03-06/1/341 говориться: Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1), встановлює терміни корисного використання основних засобів режиму нормальної роботи у дві зміни Підвищена змінність – це три зміни або більше (24 години), як вважає фінансове відомство. Однак у Класифікації N 1 про цю згадку немає. За логікою, нормальний режим – це одна зміна, а все, що більше – відхилення. Судді у цьому плані – на стороні платників податків (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 15.09.2008 N Ф04-5556/2008 (11394-А03-42)).

До речі, рекомендуємо крім облікової політики відобразити застосування підвищеного коефіцієнта амортизації за змінами у наказах керівника про роботу в багатозмінному режимі та застосування спеціального коефіцієнта щодо конкретних основних засобів. Крім того, в організації має щомісяця складатись документ, що обґрунтовує перелік об'єктів, що працюють в умовах підвищеної змінності. Це має підтверджуватись і табелем обліку робочого часу працівників.

Якщо говорити про останні законодавчі нововведення, то відповідно до п. 1 ст. 259.3 НК РФ підвищує коефіцієнт можуть застосовувати всі організації, якщо вони є основні засоби, які стосуються об'єктів, мають високу енергетичну ефективність, чи об'єктів із високим класом енергетичної ефективності. Можливість застосування підвищуючого коефіцієнта до таких основних засобів надана платникам податків Федеральним законом від 23.11.2009 N 261-ФЗ (абз. 4 п. 1 ст. 5 ПК РФ, ст. 36, ч. 2 ст. 49 Федерального закону від 23.11.2009 261-ФЗ).

Перелік які мають високу енергетичну ефективність об'єктів має встановити Уряд РФ (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). А класи енергетичної ефективності товарів визначає виробник товару (імпортер) (ст. 10 Закону N 261-ФЗ). Постановою Уряду РФ від 31.12.2009 N 1222 визначено види товарів, в етикетках, маркування та технічну документацію яких з 1 січня 2011 р. (частково - з 1 січня 2012 р.) необхідно буде вказувати клас енергетичної ефективності. Постановою N 1222 також затверджено загальні принципи правил визначення класу енергетичної ефективності товарів.

Амортизаційна премія

Відповідно до п. 9 ст. 258 НК РФ платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 30% (стосовно основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційним групам) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно), а також не більше 30% видатків, які понесені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів. За іншими групами встановлено ліміт 10%. Те, що залишилося, потрібно амортизувати протягом терміну служби основних засобів. Звичайно, списати одноразово частину вартості дуже навіть непогано, але не можна, щоб основний засіб продавався протягом п'яти років після введення в експлуатацію.

Зверніть увагу! Не можна застосовувати амортизаційну премію з майна, отриманого безоплатно (ст. 258 НК РФ). Не слід також використовувати цю "пільгу" по майну, отриманому як вклад у статутний капітал (Лист Мінфіну Росії від 19.06.2009 N 03-03-06/2/122).

Податки треба платити, але спокуса ухилитися є у багатьох. Хоча всі знають, що це загрожує проблемами із законом. Втім, їх можна оптимізувати – строго відповідно до букви закону. Ось чотири чесні способи знизити податкове навантаження на бізнес – використовуючи статус ІП.

ІП-керуючі замість найманих керівників

Відповідно до чинного законодавства, одноосібним виконавчим органом компанії може бути як генеральний директор на трудовому договорі, так і керуюча компанія або керуючий-ІП на договорі про управління компанією. Податки та страхові внески він сплачує самостійно.

Економія:

Страхові внески за працівника на пенсійне, медичне та соціальне страхування, оплату відпустки та лікарняних, за системою УСН 6% від доходу ІП – замість зарплатних податків та зборів до 45%.

Ризики:

Замінивши генерального директора із зарплатою в 30 тис. рублів на керівника-ІП, якому можна буде, не боячись високих податків, сплачувати всі 300 тис., ви повинні довести податкову економічну обґрунтованість такого кроку. Вибирайте спосіб управління компанією на етапі розробки Статуту - увімкніть умову, що функції генерального директора можуть бути передані управителю.

У компанії з одним засновником єдиний учасник не може бути керуючим ІП. Великий ризик, що договір з ним буде визнаний уявною (удаваною) угодою, яка не має ділової мети і прикриває виплату дивідендів. Але якщо учасників двоє, то зазвичай один із них реально є керуючим партнером і він може стати ІП-керуючим. Якщо партнер, що є ІП-керуючим, володіє 99% компанії, виплати йому можуть визнати дивідендами: чітка межа між ними в законі не зазначена, тому рішення залежить від податкового інспектора та судді.

Виплати винагороди ІП-керівникові від компанії на загальному режимі оподаткування (тобто від платника ПДВ) викликають менше питань, ніж від компанії на спрощеному режимі оподаткування «доходи мінус витрати». Останній випадок не зазначений у переліку витрат, які не враховуються при визначенні податкової бази (ст. 270 Податкового кодексу), тому іноді податківці вважають, що у цій ситуації витрати на управління мають враховуватися з метою оподаткування. Важливо правильно скласти договір: у ньому мають бути прописані KPI (бізнес-показники, яких керуючий повинен досягти, - виручка, прибуток тощо) - тоді економічна доцільність витрат на керуючого буде очевидною і їх можна буде включати до витрат, що зменшують базу з єдиного податку.

Порада:

Договір з ІП-керуючим, крім іншого, більш очевидно, ніж трудовий договір, мотивує керівника на досягнення необхідних показників.

ІП замість найманих працівників

Тенденція останнього року- Переведення штатних співробітників на аутсорс. Скажімо, компанії в штаті не потрібен дизайнер, завантажений наполовину та підробляючий на стороні. Йому пропонують зареєструватися як ІП та працюють з ним за договором про надання послуг.

Економія:

Як і в попередньому випадку, немає страхових виплат плюс не потрібно розраховувати відпускні та платити «за години» – лише за реально виконану роботу.

Ризики:

Податківці знають про такі способи економії, можуть прийти до офісу та опитати співробітників, а при виявлених порушеннях – донарахувати податки. Тому особливо уважно поставтеся до оформлення відносин з ІП-підрядником, якщо це ваш колишній співробітник. Документуйте всю виконану ним роботу, відключіть від корпоративної пошти, проінструктуйте співробітників: вони повинні відповідним чином вибудовувати з ІП-підрядником спільну роботу(Складати ТЗ, оформляти роботи договором). Небажано також надавати ІП-підряднику робоче місцев офісі компанії.

Найголовніше:

Такий підрядник сам повинен розуміти, що він вільний птах - може залучати інших замовників, може взагалі не працювати. У вас будуть проблеми, якщо при розірванні договору він вимагатиме вихідну допомогу та повідомить податкову, що ІП був фіктивно.

Плата за бренд

В однієї з моїх клієнток, 26-річної дівчини, дев'ять бізнесів - але вона не виконавець, а натхненник, візіонер і стратег. Кожен напрямок має проджект-менеджер або партнер, і в такій моделі власник не контролює бізнес - він може бути міноритарним партнером, що монетизує своє ім'я, зв'язки, доступ до надійних підрядників, технології найму персоналу або інші ресурси. Такий підприємець може зареєструватися як ІП, зареєструвати свої торгові знаки та надавати пов'язаним із ним компаніям ліцензії на їхнє використання.

Реєстрація торгового знака займає близько півроку і майже стільки ж - реєстрація ліцензійного договору. Розмір роялті, що сплачується власнику торгового знака, в середньому становить 3-5% від виручки, залежно від пізнаваності бренду.

Економія:

Податок 6% замість прибуткового податку 13%.

Ризики:

Нарахування плати основному власнику компанії за користування торговим знаком, не відомим на ринку, може бути розцінено як імітацію ринкових відносин. Такий власник повинен отримувати дивіденди з чистого прибутку та сплачувати з них прибутковий податок.

Якщо ж у вас відомий бренд, ви берете участь у громадських заходах, у благодійності, у вас є особистий сайт, де розказано про ваші бренди та їхню соціальну роль, то податкових проблем у ліцензіатів зазвичай не виникає. Ознакою сумлінності співвласника бізнесу може бути і факт отримання ним звичайних дивідендів. Якщо всю свою частку прибутку від бізнесу він отримує у вигляді плати за ліцензію і після цього у компанії не залишається оподатковуваного прибутку, то це може бути ознакою необґрунтованої податкової вигоди за рахунок різниці в податкових режимах.

Порада:

Власник як рантьє (теж ІП)

Дедалі менше підприємців хочуть жити на роботі. Люди, які вміють робити бізнес системно, вважають за краще з'являтися в офісі раз на тиждень, зберігаючи контроль над ситуацією.

Наш клієнт, який володів заводом з виробництва бетону та сотнею бетоновозів, забрав собі в особисту власність будівлю та бетоновози, продав компанію менеджменту за символічну плату, зареєструвався як ІП та здав будівлю та бетоновози в оренду своєї колишньої компанії. У такій моделі не треба думати, чи краде керівник продажів, чи роблять ліві рейси водії. Колишній власник отримує орендну плату, сплачує з неї єдиний податок 6% і нарешті може займатися собою, сім'єю або новим бізнесом.

З метою зменшення податкового навантаження підприємства рекомендуємо провести низку заходів щодо її зниження.

Перший можливий варіантзменшення суми податків – заміна частини заробітної плати на матеріальну допомогу. Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, що не перевищують 4000 руб. на одного працівника за розрахунковий період, що не оподатковуються страховими внесками на підставі п. 11 ч. 2 ст. 9 Закону № 212-ФЗ. Аналогічна норма міститься у п. 28 ст. 217 НК РФ. Отже, видача матеріальної допомоги працівникам у вигляді 4000 крб. на рік не обкладатиметься ні ПДФО, ні страховими внесками. Тому має сенс замінювати заохочувальні виплати працівникам матеріальною допомогою.

Наведемо приклад:

У 2014 році на день працівника сільського господарства СГВК «Росія» виплачує працівникам своєї організації премію. Премія становить 2000 рублів кожного. У колгоспі працює 282 особи Загальна сума премії становитиме 564000 рублів.

Додаткові втрати СГВК «Росія» - 169 200 рубля 00 коп = (564000 * 13%)

Якби замість премії виплатили матеріальну допомогу, то сума в розмірі 5 64 000 рублів страховими внесками і ПДФО не і підприємство змогло б заощадити 169 200 рублів.

Другий варіант зменшення податкового навантаження полягає у зміні величини транспортного податку. Для оптимізації оподаткування транспортним податком доцільно старі автомашини, які експлуатуються через повного зносу зняти з обліку в ДІБДР, у зв'язку з утилізацією. Для підготовки необхідних документівна утилізацію необхідно підготувати наказ про ліквідацію транспортних засобів, в інвентаризаційній картці заповнити необхідні рядки про ліквідацію, заповнити картку про вибуття основного засобу. Це стосується автомашини УАЗ 315912 Встановлено, що машина не експлуатується, на неї не виписуються дорожні листи, не проводиться заправка пальним, немає залишкової вартості. Однак, транспортний податок, обчислений в 2014 році по даній машині становить 2000 руб. Після зняття з обліку в ДІБДР у зв'язку з утилізацією документи, що підтверджують цей факт, з письмовою заявою необхідно подати до податкового органу.

За деякими автомобілями, що перебувають довго в експлуатації, на підприємстві відсутній паспорт транспортного засобу (ПТС), а є лише свідоцтво про транспортний засіб. Так, наприклад, автомобілем УАЗ - 3151127 транспортний податок підприємство сплачує за 90 кінських сил. Термін використання цього автомобіля 18 років. На даний автомобіль відсутня ПТС, тільки збереглося свідоцтво транспортного засобу.

Якщо звернутися до Довідника потужностей за найбільш поширеними марками та моделями транспортних засобів, то за аналогічними марками УАЗ потужність двигуна варіюється від 77 до 85 кінських сил. У зв'язку з цим,

СГВК «Росія» слід звернутися до ДІБДР із заявою про визначення потужності двигуна. За наявності в інформаційній базі відомостей з аналогічних автотранспортних засобів ГІБДД буде можливість визначити потужність двигуна, відобразивши цю інформаціюу паспорті транспортного засобу. За відсутності даних у реєструючого органу (відмова у підтвердженні потужності) платнику податків необхідно провести експертизу у незалежного експерта, подати висновок до податкового органу для перерахунку податку.

При покупці нових транспортних засобів слід враховувати потужність транспортного засобу, оскільки однакові марки транспортних засобів можуть значно відрізнятися потужністю двигунів, а від цього залежить розмір транспортного податку.

Третій варіант зменшення податкового навантаження підприємства - зниження внесків на страхування травматизму. СГВК «Росія» щорічно сплачує цей вид внесків. Здебільшого всі випадки травматизму трапляються з вини працівників через недотримання техніки безпеки на робочому місці. У зв'язку з цим необхідно проводити організаційно-технічні заходи щодо зниження травматизму, такі як:

• - щорічно контролювати у відділі кадрів призначення посадових осіб, керівників дільниць, відповідальних за стан та організацію роботи з охорони праці та попередження аварійних ситуацій;
• - контролювати проведення попередніх (при вступі на роботу) та періодичних (протягом трудової діяльності) медичних оглядів працівників;
• - не допускати працівників до виконання ними трудових обов'язків без проходження обов'язкових медичних оглядів у разі медичних протипоказань;
• - розробити систему навчання безпечним методам та прийомам виконання робіт, інструктажів з охорони праці, стажування на робочих місцях та перевірку знань вимоги охорони праці;
• - запровадити систему ведення документації контролю за навчанням з безпеки праці на робочих місцях, допуску до обслуговування технічного обладнання, атестації всіх спеціалістів виробництва;
• - впровадити систему нормативно-правових актів та відпрацювати систему контролю за веденням документації з розслідування, обліку та відповідальності за станом травматизму, умов праці та професійних захворювань;
• - матеріально та морально заохочувати працівників за виконання вимог охорони праці.

Зниження податкового навантаження СГВК «Росія» призведе до зниження собівартості продукції, зростання прибутку та збільшення податкових надходжень до бюджету.

Оцінка ефективності використання державної підтримки

Для оцінки ефективності використання державних коштівпроведемо розрахунок показників, результати аналізу наведено у таблиці